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第四章流动资产评估应收账款、应收票据及其他流动资产的评估市场法评估存货的要点成本法评估存货的要点存货评估的范围和特点流动资产的种类和特点流动资产种类和评估范围1货币资金:包括银行存款、现金和其他货币资金2应收票据3应收账款4预付账款5其他应收款:企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。6存货7交易性金融资产8其他流动资产(指除以上资产之外的流动资产)流动资产与固定资产等资产比较周转速度快变现能力强形态多样化流动资产评估特点流动资产评估必须规定统一的基准时间（期末）流动资产评估应遵循重要性原则流动资产评估可以账面价值为依据主要内容是实物类流动资产的评估，对非实物类流动资产评估主要依据账面价值与函证资料确定。价格稳定时，账面价值基本反映其现值流动资产评估目的和价值类型一、企业产权变动二、企业清算和资产变卖三、保险索赔四、对外投资流动资产评估的价值类型——市场价值（贡献）应收账款——回收多少货币短期投资——变现价值原材料——重置价值需对企业价值进行评估存货的评估范围备出售的存货——指企业在日常生产经营过程中处于待销状态的各种物品为出售仍处在生产过程中的存货——在产品和自制半成品等需耗用的存货——原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。评估范围存货范围的几点说明第一、关于代销商品的归属。从商品所有权是否转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方第二、关于在途商品等项目的处理。对于已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货第三、关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货评估。存货的分类按存货的不同用途及形态分类外购材料在产品自制半成品包装物低值易耗品产成品外购商品按存货所处阶段及目的分类成品资产生产资产储备资产存货按其来源可以分为两类外购存货自制存货存货评估的特点及应注意问题特点（1）单项评估，存货一般不具备有独立的获利能力。（2）不同资产形态，考虑不同因素。（5）损耗的计量。（6）存货的清查核实。问题（1）评估方法的选择应与评估目的、资产形态相匹配。（2）评估价格的选用及税项处理。（3）储备资产评估与其核算方式无关。外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法1.近期购进原材料2.购进时间较长或近期购进但价格变化大3.含有多品种的大类物资或现行市价资料不全，可按清查核实后账面价值利用物价指数调整计算评估值4.被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法1.近期购进原材料的评估近期购进或购进价格稳定的原材料，由于账面成本与市场现行价格基本接近，可采用历史成本法。计算公式：原材料评估价值=原材料账面价值+运杂费例1:被评估流动资产为生产用的原材料。经盘点现有铸造用灰铁180吨、铝锭400吨。经评估人员查核，铸造用灰铁系4个月前由外地购入，购入量240吨，每吨价格1100元，运杂费为4800元。铝锭2个月前购入，购进500吨，每吨价格15000元，运杂费10000元。截止评估时间，这两种材料价格基本稳定。采用历史成本法评估，账面价值与运杂费按实际存量进行调整。灰铁评估价值=180×1100+180×2404800=201600（元）铝锭评估价值=400×15000+400×50010000=6008000（元）外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法2.价格变动较大原材料的评估对原材料购进时间较长或近期购进但价格变化大的物资进行评估，采用重置成本法。能取得现行市场价格的，用公式：原材料评估价值=核实数量×现行单位市价+采购运杂费评估某企业库存生产用原料：原料A库存量10吨，近期价格每吨8000元，每吨运杂费80元，分装入库费每吨50元；原料B库存量13吨，近期价格每吨10000元，每吨运杂费100元，分装入库费每吨60元；原料C库存量20吨，近期价格每吨5000元，每吨运杂费40元，不需分装。原料A评估值=10×8000+10×（80+50）=81300元原料B评估值=13×10000+13×（100+60）=132080元原料C评估值=20×5000+20×40=100800元例2：外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法3.对某些含有多品种的大类物资或现行市价资料不全，可按清查核实后账面价值利用物价指数调整计算评估值。用公式：()()某类种该类种评估时的物价指数购进时的物价指数原材料评估值原材料账面价值(或)=()(1)材料库物价该类种存周期变动率原材料账面价值外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法4.如果被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大,可采用分类评估的方法。采用分类评估方法的做法是：3根据有关资料测算各类材料库存期的价格变动系数；4根据各类材料的价格调整系数确定各类材料的评估值。1根据材料的性质将库存材料划分为若干类别，如金属类、化工原料类、燃料类等；2根据技术鉴定结果从被估材料原始成本中扣除变质、失效及报废材料的价值；外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法其相关计算公式如下：=-调整后账面应剔除的变质和失效原始成本原始成本或报废材料的价值价格调整系数=平均库存期（月）×每期（月）平均价格变动系数评估值=调整后原始成本（1+价格调整系数）外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法例3：评估某企业准备继续使用的库存某类材料，经核实库存量为100吨，原始成本120万元（含运杂费）该类材料平均库存周期为4个月，该类材料根据有关部门统计价格每月上涨2%。技术鉴定其中某种材料已完全报废，无回收价值，数量为2．8吨，单位成本1．4万元。评估情况：账面价值调整数：2．8×1．4=3．92万元根据物价变动率作调整系数评估：该类材料评估值=120×(1+4×2%)-3．92=?如果企业存在超储积压物资时，评估中应扣除超储材料的超额成本。例4：某企业库存的A类化工原料为被估资产，其有关评估资料如下：（1）核实库存量400吨，账面原始成本共2500000元。（2）经技术质量鉴定，A类化工原料中有一种原料共3吨已全部失效，每吨购进成本为6000元，无回收价值。（3）经测算A类原料的平均库存期为4个月，每月价格上涨系数为2．5%。（4）通过储备量分析，A类化工原料库存量比合理储备量超额20%，这部分超储原料平均每吨多支付利息及保管费用500元。如果企业存在超储积压物资时，评估中应扣除超储材料的超额成本。根据上述资料计算A类化工原料的评估价值：A类材料调整后成本=2500000－3×6000=2482000元A类材料调整系数=4×2．5%=10%超储原料的超额成本=（400－400120%+）×500=33333．4元A类材料评估价值=2482000×（1+10%）－33333．4=2696866．6元外购原材料、燃料、半成品等的评估—市场法市场法就是对被评估的原材料按照可变现的现行市场价格计算，作出评估。基本公式：原材料评估值=市场成交价格－变现成本－风险损失值或=市场成交价格×（1-调整系数）外购原材料、燃料、半成品等的评估—市场法例5：某企业准备与另一企业联营，联营后转产。现对原产品的某项外购专用配件进行评估。评估资料如下：该专用配件库存量为12000件，通过与某维修厂联系，该厂每月可使用这种配件500件，协商交易价每件40元，并要求送货到各维修点。预计每月送货开支150元。所有配件销售完需二年时间，配件库存期间每件每月保管费按配件销售价格的1．5‰计算。外购原材料、燃料、半成品等的评估—市场法评估情况：配件全部销售价格=12000×40=480000元销售支出=24×150=3600元保管费=11.512000244021000=8640元该类配件评估值=480000－（3600+8640）=467760元注:上述评估为简单计算，若考虑资金时间价值，需折现到基准日评估值低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估在库低值易耗品的评估方法与外购原材料、备用件相类似，根据不同情况，分别采用历史成本法，重置成本法或市场法进行评估。在用低值易耗品的评估用历史成本评估的低值易耗品，其评估价值为该低值易耗品按月摊销后的余额。低值易耗品的评估用重置成本法或现行市价法评估的低值易耗品，评估价值为：在用低值易耗品评估值=重置全新价格×成新率分期摊销的低值易耗品成新率也可用下式计算：例6:被评估企业某车间生产用夹具现有50个，按规定每个使用10个月，现已使用4个月，该夹具目前市场价格每个30元。则：在用夹具评估值=50×30×（1－）=900元成新率=（1-可使用月份数已使用月份数）×100%成新率=低值易耗品账面原值低值易耗品账面净值×100%410包装物的评估在库包装物视同外购原材料进行评估在用包装物中，对已收回和确认可收回的租出、借出包装物视同在用低值易耗品进行评估；确认不可收回的租出或借出包装物，以其收取的押金金额为评估值，同时调减企业收取的押金账面值。包装物的评估，需要进行具体分析，分别采用不同方法进行评估：包装物的评估例7：某厂2年前购进一批包装物，在产品销售中周转使用，企业改制中要求对这批包装物进行评估。（1）此批包装物账面原值50万元，其中库存未使用包装物5万元，库存已使用包装物10万元，另有出租出借包装物35万元。（2）企业包装物采用五五摊销，领用后即按账面原值50%摊销，故账面价值27．5万元。（3）至评估基准日，同类包装物成本上涨了10%。（4）现场查勘，库存未用包装物完好，库存已用包装物综合鉴定四成新。（5）出租出借包装物押金为成本的2倍，约定时间不收回不退押金，基准日在账押金70万元。根据历史资料分析，出租出借包装物收回比率为80%。包装物的评估根据上述资料，评估计算如下：（1）库存未用包装物，按外购材料评估，采用物价指数调整：5×（1+10%）=5．5万元（2）库存已使用包装物，按在用低值易耗品评估，经查勘鉴定成新率结果为40%：10×（1+10%）×40%=4．4万元（3）出租出借包装物，对可收回部分与不可收回部分分开评估：可收回包装物：35×（1+10%）×80%×40%=12．32万元不可收回包装物：35×20%×2=14万元该厂包装物评估值总额为：5．5+4．4+12．32+14=36．22万元在产品、自制半成品--账面价值调整法基本公式：(1)在制品和半合理材材料价格成品评估值料成本变动系数(1)合理费用变费用动系数+例8：对某企业在制品评估，收集到如下资料：（1）该在制品账面累计记录截止评估日止为200000元。（2）根据近期“成本表”分析，该在制品材料成本占总成本的60%，所用材料价近期平均每月上涨1．5%，在制品从生产准备到评估日止有半年时间，期间工资及其他费用未发生变化。（3）质量检验表明，该在制品近期废品率为4%，废品只能作残值处理，按行业规定残值以成本的3%计算。（4）本期在制品账面价值中含有前期漏转的40000元。例8：对某企业在制品评估，收集到如下资料：（1）该批在制品的账面成本：（200000-40000）×（1-4%）=153600元（2）原材料价格调整：（200000-40000）×（1-4%）×60%×6×1．5%=8294．4元（3）废品残值：（200000-40000）×4%×3%=192元（4）该批在制品评估价值153600+8294．4+192=162086．4元前期漏转的40000元在产品、自制半成品--定额成本法评估公式:被评在制品工艺定额（材料定额、工时定额）被评在产品耗用原材料的近期市场价格变化情况及工时费用变动情况被评在产品半成品完工程度各道工序生产进度质量鉴定情况()(1)调整材料市小时工在产品和半在产品和半在产品单件单件工系数场单价资费用成品评估值成品数量完工率材料定额时定额完工程度的确定在产品完工率在各道工序在产品数量和加工量相差不大时，可以将全部在产品的完工程度估计为50%，这时各工序在产品完工率可按下式估算：某