第七章生产经营的全面预算

第七章生产经营的全面预算一个案例灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在较短的时间内达到同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的“英雄事迹”。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，仍采用最古老的办法-论资派辈。所以公司的各职能部门成了官僚机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。一天，公司总经理与会计硕士毕业来到财务部不久的小陈共进晚餐，老总向小陈谈了这些问题，问小陈：你是学管理的，能否找有关专家帮助我们公司诊断诊断，帮助我们解决所面临的困难。小陈道：“还找别人干什么！这事包在我身上。”，老总以讥笑的口气说：“小陈，你什么时候也会说大话了！你是学会计的硕士，咱们公司所存在的问题跟你这个学会计的有何相干？”“我说的是真的！，咱们公司的当务之急是自上而下，为每个部门、科室、班组，甚至每个人制定一套切实可行具体目标，然后提出相应的奖惩措施。公司定期将各方面执行情况与所定目标进行对比，对目标完成情较好的给予奖励，而对目标完成情况较差的予以处罚。这样，公司上上下下的积极性就会被调动起来。您所说的上述问题就会迎刃而解。”小陈有板有眼地讲道。灵丹妙药=预算控制“你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与会计有何关系？”总经理疑惑地问道。“太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的核心内容。”小陈有些得意地说道。什么是全面预算（MasterBudget)？西方企业的规划包括两个部分：文字部分叫“计划”（Plan)；数字和表格部分叫“预算”(Budget)。“预算”(Budget)是对企业计划的数量化和货币化的表现。全面预算（MasterBudget）就是以货币形式展示未来某一特定期间内，企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。全面预算的概念①p163生产经营的全面预算，亦称总预算，是指包括一个企业生产经营活动各个方面的预算。它为销售、生产、分配以及筹资等活动确定了明确的目标，并表现为预计收益表、预计资产负债表等一整套预计的财务报表及其附表，反映企业在未来期间预计的财务状况和经营成果。全面预算的意义②p163-p164明确企业各级各部门工作的目标；是企业内部各部门间工作的协调工具；有助于收入提升与成本节约；提供了企业进行工作业绩评价的标准。全面预算的特点②p164全员参与预算目标层层分解，人人建立成本与效益的意识；各部门参与预算，有效配置公司资源。全额预算财务预算、业务预算和资本预算。全程实施预算指标下达、预算的编制和汇总、预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价。全面预算的内容1、营业预算——与生产和购销活动相关①p165销售预算；直接材料预算（材料采购预算）；直接人工预算；制造费用预算；生产预算；销售及管理费用预算；研究和开发费用预算；预计损益表。2、财务预算——与企业现金收支、经营成果和财务状况相关①p165资本支出预算（固定资产的购置、扩建等）；现金预算；预计资产负债表。全面预算编制程序②p165-p1661.明确战略规划；2.确定预算的总目标及实现目标的方针和原则；3.编制分项预算草案；4.汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案；5.确定全面预算；6.审议批准；7.下达执行；8.定期分析预算执行情况，取得反馈信息用于监控及决策。一、销售预算的编制①③销售预算的编制通常是编制全面预算的基础，包括生产、材料、采购、存货以及费用等方面的预算，都需要销售预测。预计销售收入=预计销售量x预计销售单价在实际工作中，当期的销售有一部分属于非现金销售，应计入应收账款，因此需要编制应收账款预算。2010年4月真题4.某产品销售款的回收情况是：销售当月收款60％，次月收款40％，201X年1-3月的销售额估计为7，000元、9，000元、6，000元。由此可预测201X年2月的现金收入为（）A.7，200元B.7，800元C.8，200元D.9，000元二、生产预算的编制①③生产预算也就是预计产量，生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。在生产量、销售量被库存量之间应保持一定的比例关系，避免产销脱节。预计销售量+预计期末产成品存货=预计可供销售量-预计期初产成品存货=预计生产量三、直接材料预算的编制①③直接材料预算也就是预计直接材料的采购量或采购额。预计材料消耗量+预计材料期末存货=需用量合计-预计材料期初存货=预计材料采购量预计材料消耗量=预计产量x单位产品材料耗用量在实际工作中，当期采购的材料有一部分不在当期支付，因此存在应付账款，需编制应付账款预算。2010年7月真题5.某企业编制第四季度的直接材料预算，预计季度初材料存量为500千克，季度生产需用量为2,500千克，预计季度末材料存量为300千克。若材料采购货款有40%当期付清，另外60%在下季度付清，材料单位采购成本为10元，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）A.10,800元B.13,800元C.16,200元D.23,000元四、直接人工成本预算的编制①③直接人工成本预算也就是预计直接人工成本，它以生产预算为基础。预计生产量x单位产品直接人工小时=预计生产用人工总工时x小时工资率=预计的直接人工成本2011年7月真题4.直接人工预算的编制基础是()A.销售预算B.生产预算C.现金收支预算D.总预算五、制造费用预算的编制①③制造费用预算是指在产品生产过程中，除直接人工和直接材料以外的所有其他成本预算。制造费用中有些费用无需当其支付现金，如折旧费。为了更便捷的编制现金预算，可在制造费用预算总额中扣除非现金支付的制造费用数额。预计变动性制造费用+预计固定性制造费用=预计制造费用合计-预付费用摊销、折旧等=预计需用现金支付的制造费用在上年的基础上适当修正预计生产量x单位产品预定分配率六、单位生产成本预算的编制①③编制单位生产成本预算有两个目的：一是为编制预计收益表，提供产品销售成本数据；二是为编制预计资产负债表，提供期末产成品存货数据。变动生产成本+预计固定性制造费用=单位产品的生产成本+非生产成本=单位产品的总成本变动生产成本+变动性的销售和管理费用=+单位产品的变动总成本固定成本总额=单位产品的总成本在实际工作中，为编制财务预算，单位生产成本预算（也称标准成本单）还需附有期末存货预算。七、销售及管理费用预算的编制①③销售及管理费用预算包括预算期内除制造费用以外的各项费用。其编制方法一般根据成本性态区分为变动性与固定性销售与管理费用。如果费用项目数额较大，可以把销售费用与管理费用分别编制预算。预计销售量x单位变动性销售和管理费用=变动性销售和管理费用+固定性销售和管理费用=销售和管理费用合计八、其它现金收支预算①③在生产经营过程中以外发生的现金收支，比如出售固定资产的收入、购置固定资产的支出等统称为其它现金收支预算。季度一二三四全年添置固定资产4000040000预付所得税1000010000100001000040000支付股利400040004000400016000合计5400014000140001400096000九、现金预算的编制①③编制现金预算也就是预计未来的现金流入与现金流出，把握企业的现金流量情况。根据各项预算中的现金收支预算资料，可以编制现金预算。期初现金余额+各项预算现金收入=当期筹资前可得到的现金合计-现金预算现金支出=+现金多余（不足）现金的筹集（运用）=期末现金余额十、预计收益表的编制①③预计收益表是企业财务预算表中最主要的预算表之一，它可以揭示企业预算的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。十一、预计资产负债表的编制①③预计资产负债表是反映预算期末资产分布和资本结构的报表，从中可以观察企业预算期的财务状况。编制预算资产负债表以资产负债表期初数为基点，充分考虑预算收益表、预算现金流量表的相关数据对资产、负债、所有者权益期初数的影响，采用平衡法加以增减后获得，公式为：资产及负债的期末数=期初余额+预算期增加数-预算期减少数第三节预算编制的其他方法一．固定预算——静态预算二．弹性预算——变动预算三．滚动预算——永续预算四．零基预算一、固定预算固定预算的含义①p177固定预算是以业务量水平为基础编制的，也就是说作为固定预算编制依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的销量和生产量水平的基础上确定的。大部分的企业预算起点是销售预算，然后是根据销售预算预计产量，编制产量预算，接着是根据产量编制材料预算、直接人工预算等等。如果销售预测不合理，那么所有编制的预算都将成为一堆废纸。项目实际预计差异生产量（件）940010000600U变动性制造费用（元）间接材料38004000200F润滑剂950100050F动力费用29003000100F合计76508000350F某公司固定预算业绩报告注：U表示不利差异（unfavorablevariance），F表示有利差异（favorablevariance）一、固定预算的特点②p1771.预算仅以某个估计的生产数量或销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；2.在一个控制期（一个月或四个星期）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。二、弹性预算弹性预算的含义①p178弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，它在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。这种预算是随着业务量的变化而进行动态调整的，本身具有弹性。生产量（件）9000940010000变动性制造费用（元）间接材料360037604000润滑剂9009401000动力费用270028283000合计720075208000变动性制造费用（元）实际（9400）预算（9400）差异间接材料3800376040U润滑剂95094010U动力费用2900282080U合计76507520130U注：U表示不利差异（unfavorablevariance），F表示有利差异（favorablevariance）。二、弹性预算的特点②p1781.弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；2.弹性预算是按成本的不同性态分类的，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下得费用预算具有可比性。弹性成本预算编制③从理论上讲，弹性预算适用于全面预算中的各种预算；但从实用角度看，弹性预算主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。弹性成本预算的公式为：Y=a+bx弹性成本预算=固定成本+单位变动成本x业务量只要事先确定有关业务量变动的最高与最低限度，并列出各项成本的a和b，就可以推算出业务量在相关范围内任何水平上的各项预算成本。弹性成本预算公式为：Y=5360+0.30x如果直接人工小时为5000小时，那么制造费用的预算是Y=5360+0.30x5000=6860元。项目固定制造费用（元）单位变动制造费用（元/直接人工小时）变动费用0.04半变动费用21000.26固定费用3260合计53600.30弹性利润预算弹性利润预算是根据影响利润的有关因素与收入成本的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的利润水平。项目单位预算金额（元）不同销售水平的弹性预算销售量（件）700080009000销售收入31217000248000279000变动成本21.80152600017440001962000边际贡献9.2644007360082800固定成本700007000070000营业收益-560