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CompanyLogo零基预算的编制本章应重点掌握:CompanyLogo第一节预算管理概述一、财务预算概念预算用货币形式来反映公司实现目标的计划。预算的内容一般包括日常业务预算、专门决策预算和财务预算三大类，一系列预算构成的体系称为全面预算。（一）日常业务预算日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。主要包括生产预算、销售预算等内容。CompanyLogo（二）专门决策预算专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据专门决策临时编制的一次性预算。主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种类型。（三）财务预算财务预算是指反映企业未来一定时期内的预计现金收支、财务状况和经营成果的各种预算。具体包括现金预算、财务费用预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表等内容。CompanyLogo第二节预算编制方法与程序一、固定预算与弹性预算编制预算的方法按其是否可按业务量变化进行调整，分为固定预算和弹性预算两大类。（一）固定预算1、定义固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时只根据预算期内正常的可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。2、适用范围：固定费用或数额比较稳定的预算项目。CompanyLogo、固定预算的特点（1）预算仅以某个估计的业务量为基础编制，不考虑实际业务量与预算业务量之间的差异。（2）将实际结果（实际成本费用、收入）与预算数字（预算成本费用、收入）进行比较，据以进行业绩评价。CompanyLogo、固定预算方法的缺点（1）适应性差预算一般在计划期开始前2至3个月编制，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。（2）可比性差在市场情况发生较大变化时，实际业务量与预算所依据的固定业务量会产生较大差异，因而实际发生额与预算额不便于相互比较。CompanyLogo（二）弹性预算弹性预算（变动预算）是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算。CompanyLogo弹性预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。1、公式法成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量即：y＝a＋bx把a，b算出来，就可以预测业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。CompanyLogo（1）公式法的优点便于计算任何业务量的预算成本。（2）公式法的缺点在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额；阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法，所以会有一定的误差。CompanyLogo、列表法列表法是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核；缺点是工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。CompanyLogo二、增量预算与零基预算按照是否以基期水平为基础编制可分为增量预算与零基预算。（一）增量预算1、定义增量预算，是指以基期业务水平为基础结合预算期业务情况，通过调整原有项目而编制预算的一种方法。适用于业务比较稳定的成熟企业预算的编制。CompanyLogo、特点增量预算比较简单，但它以过去的费用水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，即使原来费用开支不合理，也会沿袭下去。为弥补增量预算的不足，需编制零基预算。CompanyLogo（二）零基预算1、概念零基预算是对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，而是一切以零为起点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。CompanyLogo（二）零基预算的编制程序1、提出预算方案企业内部各部门根据本企业的总目标和本部门的具体目标，提出必须安排的成本费用项目，说明必须开支的目的以及确切金额。CompanyLogo、进行成本——效益分析对每一成本费用项目与其可能取得的收益相比较，根据其经济效益的大小排出开支的先后顺序。区分不可避免成本与可延缓成本。3、分配资金，落实预算根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的资金合理地分配到各项目，对不可避免成本项目优先安排资金，剩余的资金，再对可延缓成本项目按收益大小进行分配。CompanyLogo（三）零基预算方法的应用案例某公司为深入贯彻节约型社会，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下表所示：CompanyLogo．业务招待费2．劳动保护费3．办公费4．广告费5．保险费180000150000100000300000120000合计850000CompanyLogo成本—效益分析表然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146CompanyLogo因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本―收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本―收益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：CompanyLogo（1）确定不可避免项目的预算金额=150000＋100000＋120000＝370000（元）（2）确定可分配的资金数额=700000－370000＝330000（元）CompanyLogo（3）按成本―效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金：＝330000×4/10＝132000(元)广告费可分配资金：＝330000×6/10＝198000(元)CompanyLogo（四）优缺点1、零基预算的优点（1）有利于合理分配资金每项业务经过成本—效益分析，对每个业务项目是否应该存在、支出金额多少，都要进行分析计算，能使有限的资金流向富有成效的项目，所分配的资金能更加合理。（2）不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。CompanyLogo、缺点对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪费，也是一种人力浪费。其次，零基预算一切工作从“0”做起，因此采用零基预算法编制工作量大。CompanyLogo三、定期预算和滚动预算按预算期的时间特征不同，可将预算分为定期预算和滚动预算两大类。（一）定期预算定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算。定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。CompanyLogo定期预算的缺点：1.盲目性定期预算往往是在预算年初（一般提前两到三个月）编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，缺乏远期的指导能力。2.滞后性定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规定的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，如预算期中途停产，就会导致预算的滞后性。CompanyLogo（二）滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算可以按逐月滚动和逐季滚动两种方式进行编制。CompanyLogo滚动预算的具体做法是：预算每执行一个月（或季度），即根据前一个月（或季度）的经营状况和变化，对以后月份（或季度）的预算加以修订，并自动加1个月（或季度）的预算，使预算期始终保持为一年。CompanyLogo滚动预算的优点：1、及时性强由于滚动预算能够根据前期预算的执行情况，结合各项因素变动影响，及时调整和修订近期预算，可以使预算更加贴近实际；2、连续性突出由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，因此，能够连续不断地对未来的经济活动作出规划。编制滚动预算的惟一缺点是预算工作量大。CompanyLogo第三节预算编制一、销售预算（全面预算的编制基础、起点）与销售预算有关的公式如下：1、某种产品预计销售收入=该种产品预计单价×该产品预计销售量2、预计销售收入总额=各产品销售收入合计3、预算期现金收入=该期销售现金收入+该期回收以前期的应收账款4、该期销售现金收入=该期销售收入×该期预计现销率5、预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额﹢该期销售收入﹣本期现金收入CompanyLogo二、生产预算生产预算是指为预计生产量规模而编制的一种经营预算，它以销售预算为基础编制。它是所有经营预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。生产预算是编制直接材料、直接人工、制造费用预算的基础。其具体计算公式为：某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量﹣预计期初存货量CompanyLogo三、直接材料预算直接材料预算是预计发生直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算。它以生产预算为基础，结合原材料存货