第三章预算管理

第三章预算管理第一节预算管理概述一、预算的特征与作用1、预算必须与企业战略目标保持一致，预算是对目标的具体化，是将活动导向目标的工具2、数量化和可执行性是预算的最主要的特征（一）预算特征（二）预算的作用——见教材例：预算的作用主要表现在以下几个方面（）。A.预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。B.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。C.预算可以降低企业的经营风险D.预算可以作为业绩考核的标准。ABD二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类1、根据预算内容不同业务预算（即日常经营预算）专门决策预算财务预算2、从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算短期预算（二）预算体系一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。※业务预算：与日常经营活动相联系。包括：销售、生产、直接材料、直接人工、制造费用、产品成本、销售及管理费用预算等。※专门决策预算：反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之一。※财务预算：从价值方面总括反映业务预算和专门决策预算的结果。所以财务预算为总预算（其他预算为分预算或辅助预算）。财务预算包括：现金预算、预计资产负债表、预计利润表。例1：下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表BCD例2：下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算（2010年）C三、预算工作组织▲各部门的主要责任第一层：董事会——负总责第二层：预算管理委员会负责组织工作包括：拟定预算目标和政策、制定措施、审议方案、下达预算、协调解决问题、考核预算的执行第三层：财务管理部门负责预算的跟踪管理，监督预算的执行、分析差异及原因、提出改进意见第四层：职能部门——部门预算的编制（编制者）第五层：基层单位——预算的执行者例：下例各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）（2013）A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会B（一）增量预算与零基预算编制方法1、增量预算（1）定义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。（2）特点：认为现有的业务活动以及各项业务的开支水平是合理的，并以现有的业务活动的开支水平，确定预算期的各项活动的预算数。（3）缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制第二节预算的编制方法与程序一、预算的编制方法2、零基预算（1）既不考虑以往会计期间所发生的费用项目，也不考虑费用数额，而是一切以零为出发点。（2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免费用项目应逐项进行成本与效益分析（3）划分可延缓费用项目和不可延缓费用项目，优先安排不可延缓费用项目的支出（4）优缺点优点：不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚等。缺点：编制工作量大例1：下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。2014A.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法D例2：企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用数额水平为基础（）×（二）固定预算与弹性预算编制方法1、固定预算（静态预算）（1）定义根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平为唯一基础编制的预算。（2）缺点适应性差、可比性差2、弹性预算（1）定义：在成本性态分析的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。（2）适用编制全面预算中所有与业务量有关的预算。主要用于编制成本费用预算、利润预算。（3）特点①按照一系列业务量水平编制，扩大了预算的范围；②按成本性态分类列示的，可以计算一定的实际业务量所对应的预算成本，便于预算执行的考核和评价（4）编制步骤第一步：选择业务量的计量单位。即：选一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位第二步：确定适用的业务量范围第三步：确定成本和业务量之间的数量关系第四步：计算预算成本例：某电动玩具生产企业预算销售量在5000~8000件之间变动；销售单价为80元；单位变动成本为56元，固定成本总额50000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制产品的弹性利润预算。销售量5000600070008000销售收入400000480000560000640000变动成本280000336000392000448000边际贡献120000144000168000192000固定成本50000500005000050000营业利润7000094000118000142000弹性预算法编制预算的准确性，很大程度上取决于成本性态分析的可靠性其中：X——可以是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等a——不随业务量变动而变动的固定成本b——单位变动成本。表示随业务量变动而变动的成本。①公式法：Y=a+bx公式法的优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强。公式法的缺点：成本费用项目分解比较麻烦。（5）方法：公式法和列表法例：某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。2014A.10000B.20000C.30000D.40000预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）②列表法：将业务量分为若干水平，然后按不同的业务量水平编制预算列表法的优点：不管实际业务量为多少，都可以找到与业务量相近的预算成本，混合成本中的阶梯成本、曲线成本可以按照成本性态模型计算填列，不必修正为直线成本。列表法的缺点：考核实际成本时，往往需要使用“插值法”习题见教材（三）定期预算与滚动预算编制方法1、定期预算以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。其预算期与会计期间相对应，有利于预算数和实际数的比较，有利于对预算执行情况进行分析和考核2、滚动预算在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）包括：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动注意：上述滚动预算各自的特点例1：随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（）2015A.滚动预算法B.弱性预算法C.零基预算法D.定期预算法A项目第一季第二季第三季第四季合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420变动制造费用91200***387360其中：间接人工费用50160530645438455440213048固定制造费用56000560005600056000224000其中：设备租金48500485004850048500194000生产准备与车间管理费*****例2：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：(1)直接人工预算总工时为50000小时;(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%;(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。要求：（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时）②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元）注意：总工时对直接人工和制造费用来说是一样的③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。要求：根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。根据资料车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。则：①确定车间管理费用总预算额=12000（元）②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）二、预算的编制程序1、编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总2、提出预算目标，对预算管理负总责的组织——企业董事会或经理办公会3、预算委员会：下达预算目标、对各预算执行单位上报的预算方案进行充分协调的组织4、企业财务管理部门负责（1）编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准，（2）将批准的年度总预算分解成一系列的指标体系（3）监督预算的执行（4）进行差异计算及原因分析，并提出改进建议例1：下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（）。2016A．零基预算法B．滚动预算法C．弹性预算法D．增量预算法A练习：例2：不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）05年A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法C例3：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）06年A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法A例4：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。2010年A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法C例5：在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。07年A.销售预算B.现金预算C.生产预算D.销售费用预算ACD第三节预算的编制一、业务预算的编制（一）销售预算——全面预算的起点根据销售预测确定（1）销售量、销售单价根据销售收入和企业信用政策确定（2）销售现金流量（现金收入）是销售预算的两个核心内容（二）生产预算——以销售预算为依据库存商品预计生产量预计销售量期初结存量预计的期末结存量预计生产量=预计销售量+预计的期末结存量-期初结存量注意：在生产预算中只涉及实物量指标，不涉及价值量指标即：不直接涉及现金收支例1：丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件、200件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%。丙公司第二季度预计生产量为（）件2016A．120B．132C．136D．156B120+180×20%-120×20%=132(件)库存商品预计生产量X预计销售量120期初结存量：120×20%预计的期末结存量180×20%季度一二三四全年预计销售量*456*加：预计期末产成品存货（A）0.5*0.20.2合计*4.5*6.2*减：预计期初产成品存货0.2*（C）**预计生产量*（B）***例2：若每季末预计的产成品存货占下个季末销售量的10%，2014年末预计的产成品存货数为0.2万台，各季预计的期初存货为上季末期末存货。2013年第四季度的期末存货为0.2万台。根据以上材料。戊公司生产预算如表所示：（2014计算分析题的第一部分）4×10%=0.44+0.5-0.4=4.10.5（三）材料采购预算——以生产预算为依据预计采购量生产需用量=（预计生产