资产负债表1

第十章资产负债表主讲教师熊英第一节财务报表概述一、财务报表的概念财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。23财务报告会计报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表反映财务状况反映经营成果反映现金流出、流入情况反映构成所有者权益的各组成部分的增减变化情况会计报表附注为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。44二、财务报告的分类1.编报时间2.反映的内容3.编制范围静态报表动态报表年报中期报告合并报表内部报表个别报表4、服务对象外部报表5三、编制要求1、内容完整2、计算准确3、数字真实4、编报及时6第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益二、资产负债表的作用1、反映资产的构成及其分布状况2、表明企业所承担的债务及其偿还时间3、反映净资产的构成及其形成原因4、提供财务分析所需基本资料7三、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。1、表头：报表名称、编制单位、编制时间（日）、货币计量单位。2、表体：是资产负债表的主要组成部分，包括资产、负债和所有者权益各项目及其余额情况。8表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年初数资产按流动性由强到弱排列负债按偿还期限由短到长排列所有者权益按永久性程度排列9四、资产负债表的编制1、直接根据总账科目的余额填列：应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债102、根据总账科目的余额计算填列：货币资金、存货、未分配利润3、根据有关明细科目的余额计算填列：应收及预付款项、应付及预付款项、交易性金融资产4、根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列：长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬115、根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列：存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产6、综合运用上述填列方法分析填列：“存货”项目，是在“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“在途物资”等总账科目期末余额的分析汇总数，减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列12货币资金货币资金”项目,应根据”库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户的期末余额合计数填列。库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额13货币资金（5010000）库存现金10000其他货币资金1000000银行存款4000000“货币资金“填制实例14“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”“自制半成品”、“委托加工材料”等存货存货跌价准备借贷余额减去“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等帐户期末余额合计减去“存货跌价准备”等帐户期末余额后的金额填列。15“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”“自制半成品”、“委托加工材料”等存货存货跌价准备借贷余额减去16例：某企业对材料采用实际成本法核算，2007年12月31日结帐后，有关科目余额为：”材料采购“科目余额为15000元（借方），”原材料“科目余额为250000元（借方），“库存商品”科目余额为180000元（借方），“生产成本”科目余额为70000元（借方）。“存货”项目的金额=15000+250000+180000+70000=515000元17【例】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额为140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140000+2400000+1800000+1600000+600000-120000-210000=6210000（元）【解析】本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。18“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”帐户的余额计算填列，未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的，用二者余额之和填列；余额均在借方的，将二者余额之和在本项目内以“-”号填列；二者余额一个在借方一个在贷方，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差则在本项目内以“一”号填列。年度终了，该项目可以只根据“利润分配”帐户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的本项目内以“一”号填列。19“利润分配”10000“本年利润”20000未分配利润（30000）20“利润分配”“本年利润”未分配利润（-30000）100002000021“利润分配”10000“本年利润”未分配利润（-10000）2000022“利润分配”“本年利润”20000未分配利润（10000）1000023a、“应收账款”和“预收账款”项目的填列“应收帐款”项目，应根据“应收帐款”帐户及“预收帐款”帐户所属明细帐的期末借方余额合计数填列。“预收帐款”项目，应根据“预收帐款”帐户及“应收帐款”帐户所属明细帐的期末贷方余额合计数填列。24“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收账款25“应收账款”和“预收账款”填制实例应收账款（2200000）应收账款1600000100000预收账款6000001400000预收账款（1500000）26b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列“应付帐款”项目，应根据“应付帐款”帐户及“预付帐款”帐户所属明细帐的期末贷方余额合计数填列。“预付帐款”项目，应根据“预付帐款”帐户及“应付帐款”帐户所属明细帐的期末借方余额合计数填列。27“应付账款”明细账余额余额应付账款预付账款“预付账款”明细账余额余额b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列28“应付账款”和“预付账款”填制实例应付账款（1860000）预付账款（1200000）“应付账款”明细账4000001800000“预付账款”明细账8000006000029一年内到期的部分一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列30例：某企业长期借款情况如表所示：借款始起日期借款期间金额（元）2007年1月1日512000002006年1月1日324000002004年8月1日41650000该企业“长期借款”总帐科目余额=1200000+2400000+1650000=525000元其中，将于一年内到期的长期借款为1650000，应填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中，所以，该企业2007年12月31日的资产负债表中，“长期借款”项目的金额为1200000+2400000=3600000元31固定资产固定资产减值准备累计折旧固定资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减32课堂练习【例】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.委托代销商品【答案】ABCD【例】乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“库存商品”科目借方余额500万元，“存货跌价准备”科目贷方余额80万元，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。A.1000B．920C．800D．720【答案】B【解析】该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额＝300+200+500-80＝920万元。33【例】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）【解析】本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。34【例】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为：100000元【解析】本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。【例】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他金融机构借款230000元，无其他短期借款业务发生。企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：320000+230000=550000（元）本例中，企业直接以“短期借款”总账科目余额填列在资产负债表中。35【例】某企业年末向股东发放现金股利400000元，股票股利100000元，现金股利尚未支付。该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为：400000元。【解析】本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400000元。【例】某企业2008年12月31日应付A企业商业票据32000元，应付B企业商业票据56000元，应付C企业商业票据680000元，尚未支付。该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：320000+56000+680000=768000（元）【解析】本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。36【例】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2008年12月31日资产债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300000+42000+57000=399000（元）【解析】本例中，管理人员工资、车间工作人员工资和福利费都属于职工薪酬的范围，应当以各种应付未付职工薪酬加总后的金额，即“应付职工薪酬”总账科目余额填列在资产负债表中。【例】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，面值为1000000元，当年12月31日应计提的利息为10000元。该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：1000000+10000=1010000（元）【解析】本例中，企业应当将债券面值和应计提的利息作为“应付债券”填列为资产负债表中“应付债券”项目的金额。37【例】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是()。A.货币资金B.交易性金融资产C.存货D.应收账款【答案】B【解析】根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。38【例】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-1所示科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1600000100000预付账款8000006000