第七章 全面预算

第七章全面预算第一节全面预算概述一、全面预算的概念计划（plan）,是用文字加以说明的；预算（budget），是用数字和表格加以反映的；预算是计划的数量说明，计划是预算的文字说明。如果把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式反映出来，就叫做“全面预算”。二、预算的作用(控制的工具，形成闭环)奋斗的目标协调的工具控制的标准考核的依据全面计划全面预算是整个组织下年度计划的一部分，下年度全面计划由3部分组成：1、组织目标2、战略性长期利润计划3、全面预算组织目标组织目标是由管理当局制定的，公司员工努力实现的总括目标。以下内容引自造纸行业一家制造企业内部文件：“我们的组织目标是在保持目前市场份额的同时，稳步增大盈利，并确保盈利能力处于同行业的前3位，在为顾客提供高质量产品并对员工及其生活的社区承担社会义务的同时，我们将按计划实现这一目标。”许多公司在年度报告中提出了他们的组织目标。战略性长期利润计划详细规定实现目标的具体措施也是非常重要的，这些措施反映在战略性长期计划中。战略性计划是针对中期和长期的，因此战略性计划研究的是为维持现有设备、提高生产能力、开发特定市场等所需要的主要资本投资。前面所述的是造纸公司战略计划具体战略——成本控制通过将产品成本的增长水平控制在通货膨胀率以下，以从现有的生产线中获取最大收益。按照资本预算有计划地购置新设备，在未来的5年内更新5套效率低下的设备。具体战略——市场份额提供可与强劲对手抗衡的服务和质量，保持我们的市场份额。这就要求我们提高质量控制水平，在2年内把顾客的投诉和退货率从目前的4％降低到1％。计划为进行经营管理决策提供了总体框架。长期战略计划是逐年实现的，下年度计划的指导性比远期计划的指导性更具体。下年度计划的货币表现称为全面预算。编制预算是将目标、计划、决策、控制及员工业绩评价相联系的动态过程。全面预算与其他计划、框架报告和管理决策制定过程之间的关系如下图所示。组织目标全面预算预算期的预计状况长期战略计划战略评估个人利益和期望个人的目标和价值实际汇报结果阶段业绩评价组织个人麦肯锡咨询公司的创始人詹姆斯.麦肯锡认为，预算性控制应包含下列各项要素：1、对公司的所有部门在未来一段时间中的经营情况，以预测数值的方式列出的有关计划报表。2、就企业整体而言，这些预测数据的协调性是否符合一个经过精心计划的项目要求。3、控制报告要对公司实际经营业绩与预期经营业绩进行比较，并且当这些要求反映有关的修正时，还要反映其对原始计划的修正。一个大型公司中的预算过程：1、是涉及垂直性及水平性信息传递工具。2、是一个协调、磋商与签订内部契约的过程。3、是企业经营业绩评价系统的一部分。4、能进行决策权的划分。绝大多数的大型公司每月都要对预算进行检查绝大多数的组织每月都要将实际经营的结果与预算数据进行对比。通常是由企业的首席执行官来进行这一对比的。在一次对美国120家上市公司进行的调查中，对企业多长时间对预算和实际数据进行对比进行了调查。该项研究结果表明，90％的直接向首席执行官报告的部门经理每月进行一次比较，4％的经理每周进行一次甚至两次比较，而6％的经理则每季度进行一次比较。在83％的企业中，首席执行官每月将预算数和实际发生数进行比较，15％的首席执行官每季度进行一次比较。宏公司中的预算体系在宏公司中，预算过程包括下述的五个步骤：1、由产品销售部门制定出销售预算；2、将销售预算转换为生产及运输计划；3、为生产、分销和管理部门编制成本费用预算。4、将各部门和分工厂的预算加以统一，并将预算结果与公司的战略计划加以比较。5、为母公司编制一整套的预算。三、全面预算的内容全面预算经营预算财务预算专门决策预算各种预算的勾稽关系图返回经营预算销售预算生产预算直接材料消耗及采购预算直接人工预算产品成本预算期末存货预算销售与管理费用预算制造费用预算返回财务预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计财务状况变动表（现为现金流量表）返回公司目标销售预算长期销售预算生产预算销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算生产成本预算（产品成本的预算）现金预算专门预算预计资产负债表预计损益表预计财务变动表各种预算的内容及勾稽关系图返回第二节全面预算的内容和编制方法二、全面预算的编制（一）销售预算：这是所有预算的起点，经过大量的市场预测后，确定计划年度的销售预算。还应估计销售收入中有多少现金流量。估算现金流量需要涉及信用政策（二）生产预算：根据销售量为基础，还应考虑存货政策，估计期初、期末存货。（存货指的是存货OR产成品，不指材料）期初存货＋本期生产数－本期销售＝期末存货1、直接材料（采购量、采购金额、采购金额的现金支出）预算期所需的直接材料的采购量以生产需要量为基础，考虑材料存货政策可用以下公式表示：需要采购量＝生产需要量＋预计期末材料存货－预计期初材料存货同时需要预算的是材料采购金额的现金支出（三）生产成本预算：2、直接人工计件工资可按产量预算，计时工资可按单位工时计算。人工工资会及时支付，因此该项成本的预算同时就是现金支出预算，不需要额外做预算3、制造费用预算以上的直接材料和直接人工预算可以根据工程技术人员提供的产品计划书进行预测。而间接费用需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产能力、公司的政策和诸如财产税等外部因素进行预测，成本一般分为固定成本和变动成本。4、产品成本预算表由于这个表同时对产品生产成本以及期末存货做了预算，因此，有时又称作产品生产成本预算表期末存货预算表（四）销售费用和管理费用预算编制销售费和管理费的预算也将费用分为变动费用和固定费用，变动销售费是随着销售量的变化而变化的，固定销售费用和管理费用是由管理当局自行决定其变化的费用。（五）专门业务预算1、资本支出预算（只反映初始投资额，以后的现金收入在以后年度的经营预算中体现）是为购置固定资产、无形资产及企业技术改造等长期投资决策而编制的预算，涉及较长的时间跨度。全面预算编制中涉及的资本支出预算反映的仅仅是各项投资决策在预算年度内的现金支出。（五）专门业务预算2、一次性专门业务预算的编制资金筹措、归还贷款、发放股利、交纳税款等预算。资金筹措与归还贷款往往包含长期和短期，短期资金筹措与归还需要根据现金预算的结果来确定。（六）财务预算编制（也称总预算）总预算：对预算期内所有经济活动进行全面反映现金收支预算损益预算资产负债表预算（六）财务预算编制1、现金收支预算加强预算期内现金流量的控制，是编制酱支出与一次性专门业务预算的重要依据现金收入、现金支出、现金余缺、资金融通（根据现金余缺决定）四项内容最低库存金额的确定假定：收入先于支出期初现金＋本期收现（全面预算中一般只体现经常性现金收入）经营性现金流入＋非经营性现金流入本期销售本期收现的部分＋上期销售本期收现的部分可用现金－本期支出：采购：本期采购本期付现的部分＋上期采购本期付现的部分工资、间接费用付现、预交所得税、购买设备等现金支出合计多余或不足（与可用现金比较）借款现金余额（六）财务预算编制2、预计损益表反映预算期内企业的经营成果。经营成果往往是企业的主要目标，因此预算结果如与目标利润不符，应进行单一项目或综合性的调整，争取达到或超过目标利润。按季或按年编制（六）财务预算编制3、预计资产负债表主要反映预算期末的财务状况二、全面预算的编制程序1、自上而下2、自下而上二、全面预算的编制程序：1、自上而下2、自下而上第三节预算编制的方法一、固定预算和弹性预算二、增量预算和零基预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算和弹性预算㈠固定预算⒈固定预算的含义根据计划期正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一的基础来编制预算的方法。⒉固定预算的缺点⑴过于机械呆板⑵可比性差㈡弹性预算(Flexiblebudget)⒈弹性预算的含义所谓弹性预算，是企业在不能预测业务量的情况下，根据量本利之间有规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。⒉弹性预算的编制⑴公式法:对每一个具体项目，分别确定a和b⑵多水平法（列表法）：多个业务量的列示教材P295二、增量预算和零基预算㈠增量预算（incrementalbudgeting）⒈增量预算的含义增量预算是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。⒉增量预算的基本假定——现有的业务活动是企业必需的。——原有的各项开支都是合理的。——增量费用预算是值得的。⒊增量预算的缺点增量预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。第二节预算编制方法零基预算的编制程序㈡零基预算⒈零基预算的含义零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。⒉对零基预算的评价优点：一、不受现有费用项目限制。二、能够调动各方面降低费用的积极性。三、有助于企业未来发展。缺点：工作量繁重。三、定期预算与滚动预算㈠定期预算定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核与评价预算的执行结果。缺点：P297盲目性；滞后性；间断性。㈡滚动预算（rollingbudget）⒈滚动预算的含义滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。⒉滚动预算的编制方法⑴逐月编制⑵逐季编制⑶混合滚动滚动预算示意图下列预算中，不直接作为现金预算编制依据的是（）。A.资本预算B.直接人工预算C.生产预算D.销售预算按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应数据的预算称为（）。A.零基预算B.概率预算C.弹性预算D.滚动预算下列项目中，不属于全面预算体系具体构成内容的是()。A.经营预算B.财务预算C.专门决策预算D.弹性预算