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第三子模块财务预算财务预算的含义与作用财务预算的体系财务预算的方法现金预算与预计财务报表的编制教学要点华光公司为了做好2005年财务预算工作，于是，公司领导组织各生产部门主管、供销部门主管、财务主管等召开了2005年生产、销售、资金计划会。会上，各部门领导汇报了本部门生产经营情况预计资料。销售部门汇报了2005年销售数量、销售价格和货款回收方面的预计情况；生产部门汇报了2005生产量、直接材料、直接人工、电力、制造费用预计情况；供应部门汇报了2005年各类物资价格、库存等情况；财务部门汇报了2005年期间费用控制标准和收款和付款政策。会议结束，经理责成财务主管根据各部门提供的有关资料或建议，编制2005年有关预算。华光公司2005年财务预算会内容摘要：案例第一节财务预算的含义与体系一、财务预算的含义是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括:现金预算、财务费用预、预计利润分配表和预计资产负负债表等内容。二、财务预算的作用（一）明确目标（二）合理配置财务资源（三）平衡财务收支（四）控制财务活动（五）绩效评估三财务预算的体系（一）业务预算指与企业日常经营活动直接相关的、经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等。（二）专门决策预算是指不经常发生的一次性业务预算，是企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。如资本支出预算和利润分配预算等。（三）财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映业务预算和专门决策预算的结果，亦称为总预算，而其余的预算则相应称为辅助预算或分预算。四、全面预算体系长期销售预算销售预算期末存货生产预算销售与管理费用预算直接材料预算制造费用预算财务费用预算现金预算专门决策预算预计利润表预计资产负债表财务预算与其他预算关系图第二节财务预算的编制方法一、固定预算是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础，来编制预算的方法。这是一种传统的预算编制方法，也称为静态预算。二、弹性预算是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能适应多种情况的预算方法，也称变动预算。三、增量预算1、概念：是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。2、优点：工作量小，简便易行3、缺点：容易造成浪费，有可能使不必要开支合理化。四、零基预算（一）概念：是指以零为基础的编制计划和预算的方法，即在编制预算时，对于任何一笔预算收支均以零为基底，不考虑其以往情况如何的方法。（二）编制程序：1、提出预算方案。2、划分不可避免项目和可避免项目。3、分配可动用的预算资金，编制出预算。（三）优点：不受现有费用项目限制，合理使用资金有利于企业面向未来考虑预算问题。（四）缺点：工作量较大。第三节现金预算与预计财务报表的编制现金预算的编制1、销售预算例题淮海公司2005年度只产销一种产品，单位售价为75元，预计全年产销售量为6000件，其中第一季度1000件，三季度1500件，三季度2000件。四季度1500件。预计在各季销售中有40%地当季收到现金，其余60%在下季收到现金。年初应收账款余额24000元将在一季收回。根据上述资料编制淮海公司2005年度销售预算及预计现金收入计算表，如下表：淮海公司2005年度销售预算表项目一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（件）销售单价销售收入10007575000150075112500200075150000150075112500600075450000预计现金收入期初应收账款2400024000一季度销售收入300004500075000二季度销售收入4500067500112500三季度销售收入6000090000150000四季度销售收入4500045000现金收入合计54000900001275001350004065002、生产预算淮海公司2005年度一季度初存货数量为100件，四季度期末存货量为110件，各季期末存货量，按下季度销售量的10%计算。根据上述资料编制的淮海公司2005年度生产预算，如下表：项目一季度二季度三季度四季度全年预计销售量加：期末存货量减：期末存货量预计生产量`1000150100105015002001501550200015020019501500110150146060001101006010预算期生产量=预算期销售量+预算期末存货量－预算期初存货量例题3、直接材料预算淮海公司季度的购料款当季支付50%，其余在下季度付讫，备季度的期末存料按下季生产需要量的20%计算，各季期初存料与上季度期末存料相同。淮海公司预算期初存料量为420千克，预算期末存料量为460千克。根据上述资料所编制的直接材料预算和预计现金支出计算表，如下表：例题淮海公司2005年度直接材料预算表：项目一季度二季度三季度四季度合计预计生产量（件）单位耗用量（千克/件）总耗用量（千克）期初库存量（千克）期末库存量（千克）预计采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）1050221004206202300511500155023100620780326051630019502390078058437045185201460229205844602796513980601021202042046012060560300预计现金支出期初应付账款（元）一季度采购支出（元）二季度采购支出（元）三季度采购支出（元）四季度采购支出（元）现金支出合计（元）60005750117505750815013900815092601741092606990162506000115001630018520699059310预算期采购量=预算期生产用量+预算期末存货量－预算期初存货量材料采购金额=材料采购量×预计采购单价4、直接人工预算淮海公司预算期间所需直接人工只有一种，单位产品需耗用直接人工5小时，该工种直接小时工资率为4元。根据上述资料所编制的直接人工预算如下表：项目一季度二季度三季度四季度合计预计生产产量（件）单位工时（小时/件）总工时（小时）平均工资率（元/小时）直接人工成本（元）10505525042100015505775043100019505975043900014605730042920060105300504120200直接人工成本=预计生产量∑（单位工时工资率×单位产品工时定额）例题5、制造费用预算淮海公司2005年度制造费用预算表制造费用=预计生产量×单位产品耗用工时×变动费用率+固定制造费用变动制造费用预算固动制造费用预算间接人工间接材料维护费水电费润滑材料13000170009000150006100维护费折旧费管理人员工资保险费财产税22000150003000050003000合计60100合计75000直接人工小时总数30050分配率=60100÷30050=2元/小时减：折旧15000付现固定制造费用60000每季付现数=60000÷4=15000预计现金支出计算表项目一季度二季度三季度四季度合计预计生产量（件）10501550195014606010直接人工小时525077509750730030050变动制造费用1050015500195001460060100固定制造费用1500015000150001500060000现金支出合计255003050034500296001201006、产品单位成本及期末存货的预算根据淮海公司的有关资料编制其产品单位生产成本及期末存货预算，如下表：成本项目全年生产量6010件单价单耗单位成本总成本直接材料5元/千克2千克/千件1060100直接人工4元/工时5工时/件20120200变动制造费用2元/工时5工时/件1060100变动生产成本合计40240400产成品年末存货404400例题7、销售及管理费用预算假定淮海公司的销售及管理费用在各季均衡发生，并假定全部为现金支出，根据该企业预算年度的有关资料，编制其销售及费用预算，如下表：项目预算金额变动费用销售人员工资办公费保管费变动费用合计1200030001500030000固定费用广告费管理人员工资保险费财产税固定费用合计9000240006000300042000预计现金支出销售及管理费用全年现金支出总额销售及管理费用每季现金支出总额7200018000例题8、专门决策预算假定淮海公司2005年度其他现金收入预算，如下表所示（假定无其他现金收入）。项目一季度二季度三季度四季度全年购入设备1000010000支付股利300030003000300012000支付所得税400040004000400016000现金支出合计7000170007000700038000例题9、现金预算(1)现金收入(2)现金支出(3)现金收入合计与现金支出合计的差额(4)资金的筹措和运用假定淮海公司期初现金余额为12000元，预算期间的现金最低限额为10000元。现金不足时，均需在季初向银行取得借款；现金有多余时，需于季末偿还借款，同时支付借款年利率为10%，其他资料见前述各预算。根据以上资料，编制淮海公司的现金预算，如下表：例题项目一季度二季度三季度四季度合计期初余额1200010750103501119012000销售收入合计采购材料支付直接人工支付制造费用支付销售及管理费用支付所得税支付股利购买设备合计540006600011750210002550018000400030008325090000100750139003100030500180004000300010000110400127500137850174103900034500180004000300011591013500014619016250292002960018000400030001000504065004570405931012020012010072000160001200010000409610现金多余或不足银行借款归还借款利息支出期末余额（17250）2800010750（9650）200001035021940（10000）（750）1119046140（38000）（3300）48404743048000（48000）（4050）4840预计财务报表的编制淮海公司2005年度预计利润表项目金额销售收入（表9-3）减：变动成本变动成本生产成本（表9-3）（表9-8）变动成本销售及管理费用（表9-9）贡献毛益减：固定成本固定成本制造费用（表9-7）固定成本固定销售及管理费用（表9-9）减：利息费用（表9-11）税前净利减：所得税（表9-11）净利润45000024000030000270000180000750004200011700040505895016000429502005年12月31日淮海公司预计资产负债表2005年12月31日资产负债及所有者权益项目年初数年末数项目年初数年末数流动资产现金应收账款材料产成品流动资产合计固定资产土地房屋及设备`累计折旧固定资产合计1200024000210040004210040000520000（40000）520000484067500230044007904040000530000（55000）515000流动负债应付账款所有者权益实收资本留存收益所有者权益600050000056100556100699050000087050587050资产总计562100594040负债及所有者权益合计562100594040