第二节全面预算编制举例

第二节全面预算编制举例（五）直接人工预算（二）生产预算（七）产品成本预算（四）直接材料预算（一）销售预算（六）制造费用预算（三）资本支出预算（十三）预计资产负债表（十四）预计现金流量表（十二）预计利润表（十）其他收支预算（九）销售及管理费用预算（十一）现金预算（八）期末存货预算主要内容一、销售预算销售预算主要列示分季度和全年的预计销售量、销售单价和销售收入。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：1、预计销售收入＝预计销售单价×预计销售量2、预计应收款项＝预计销售收入＋预计增值税销项税额3、预计现金收入＝收回以前季度应收款项＋收回本季度应收款项假设A企业预计2010年每季度的最大销售量为4000件，最小销售量为2000件，一、二、三、四季度最有可能实现的销售量依次为2000件、3000件、4000件、3000件，A企业年最大生产能力为10000件。单位产品售价0.8万元，每季度应收款项的60%当季收到，39%下季收到，1%为坏账，预计第一季度收回上年第四季度应收账款585万元，增值税税率为17%。季度一二三四全年预计销售量（件）200030004000300012000预计销售单价（万元）0.80.80.80.80.8预计销售收入（万元）16002400320024009600季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600预计增值税销项税额2724085444081632预计应收款项187228083744280811232收回上季度应收款项58573010951460——收回本季度应收款项1123168522461685——预计现金收入170824153341314510609二、生产预算生产预算是根据销售预算编制的，列示分季度和全年的预计生产量。预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量＝预计销售量+预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量上季度期末产成品存货一般都按本季度预计销售量的一定比例确定。假设A企业各季度期末产成品存货为下一季度销售量的10%，预算年度期末产成品存货为220件。季度一二三四全年预计销售量200030004000300012000加：期末存货300400300220220合计230034004300322012220减：期初存货200300400300200预计生产量210031003900292012020三、资本支出预算资本支出预算是根据生产预算编制的，当生产能力不能完成预计生产量时，就要扩大生产能力，这时，就要编制资本支出预算。A企业预计生产能力为年12020件，在销售预算中已知年生产能力只有10000件，为完成预计生产量，拟添置400万元的机器设备，资本支出预算如下所示：项目购置时间投资金额预计使用年限期满净残值年折旧额资本成本机器设备2010年年初4006年166410%四、直接材料预算直接材料预算是根据生产预算编制的。主要列示分季度和全年的材料采购量和材料采购成本。即预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：（1）预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品耗用量＋预计期末材料存货量－预计期初材料存货量（2）预计采购成本＝预计单位采购成本×预计直接材料采购量（3）预计应付款项＝预计采购成本＋预计增值税进项税额（4）预计现金支出＝支付以前季度应付款项＋支付本季度应付款假设A企业生产的甲产品只耗用一种丁材料，单位产品消耗丁材料定额为20公斤，每公斤单位成本50元，每季度期末材料存货为下一季度材料耗用量的20%，年末丁材料存货预计为9200公斤，每季度材料采购款（包括买价和增值税进项税额）的40%于当季以现金支付，60%于下一季度支付。第一季度应支付上年应付账款140万元，增值税税率为17%。季度一二三四全年预计生产量210031003900292012020单位产品材料消耗定额2020202020预计材料耗用量42000620007800058400240400加：预计期末材料存货12400156001168092009200减：预计期初材料存货84001240015600116808400预计材料采购量46000652007408055920241200单位采购成本（元）5050505050预计采购成本（万元）2303263702801206季度一二三四全年预计采购成本2303263702801206预计增值税进项税额（17%）39556348205预计应付款项2693814333281411支付上季度应付款项（60%）140161229260——支付本季度应付款项（40%）108152173131——预计现金支出2483134023911354材料采购预计现金支出表五、直接人工预算直接人工预算，也是根据生产预算编制的，主要列示分季度和全年的预计直接人工工时和直接人工成本。（1）预计直接人工工时＝单位产品工时定额×预计生产量（2）预计直接人工总成本＝预计直接人工工时×小时工资率或者：预计直接人工总成本＝单位产品工时定额×预计生产量×小时工资率假设A企业直接人工的工种只有1种，小时工资率为10元/小时，单位产品工时定额为250小时，直接人工工资均于当期付款。季度一二三四全年预计生产量（件）210031003900292012020单位产品工时定额（小时）250250250250250预计直接人工工时（万小时）52.577.597.573300.5小时工资率（元/小时）1010101010预计直接人工成本（万元）5257759757303005六、制造费用预算制造费用预算是指除直接材料和直接人工以外的生产费用的预算。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类,主要列示分季度和全年的预计变动制造费用、固定制造费用及预计用现金支付的制造费用。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：预计变动制造费用＝变动制造费用标准分配率×预计直接人工工时预计固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，可采用增量预算法或零基预算法等进行预计预计用现金支付的制造费用＝预计制造费用合计－折旧假设A企业变动制造费用标准分配率为4元/小时，各季度固定制造费用均为400万元，其中固定资产折旧为75万元，以现金支付的各项制造费用均于当季付款。季度一二三四全年预计直接人工工时（万小时）52.577.597.573300.5变动制造费用标准分配率44444预计变动制造费用（万元）2103103902921202预计固定制造费用（万元）4004004004001600制造费用合计（万元）6107107906922802减：折旧（万元）75757575300预计现金支付的制造费用5356357156172502七、产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总，主要列示产品单位成本、总成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本。产品成本不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。产品成本预算项目直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计单位用量20公斤250小时250小时250小时——单价50元/公斤10元/小时4元/小时5.3245元/小时——预计单位成本（万元）0.10.250.10.13310.5831预计总成本（12020件）12023005120216007009加：期初产成品存货成本（200件）20502027117减：期末产成本存货成本（220件）22552229128预计产品销售成本（12000件）12003000120015986998八、期末存货预算期末存货预算是根据直接材料预算和产品成本预算编制的。列示预算年度末材料存货，在产品存货和产成品存货的数量与成本。项目数量单位成本（元）总成本（万元）材料存货：丁材料9200公斤5046产成品存货：甲产品220件5831128存货合计————174九、销售费用与管理费用预算销售费用和管理费用，通常按成本性态分为变动费用和固定费用两类。销售费用和管理费用预算，主要列示分季度和全年的预计变动费用和预计固定费用。（1）预计变动销售管理费用＝单位产品变动销售管理费用×预计销售量或：预计变动销售费用＝预计销售收入×变动销售费用率预计变动管理费用＝（预计销售收入＋增值税销项税额）×坏账损失率（2）预计固定销售费用、管理费用可采用与预计固定制造费用一样的方法进行预算。假设A企业每季度发生的销售费用均在当季以现金支付，变动销售费用率为4%，预计固定销售费用每季度为80万元。管理费用中除坏账损失和累计折旧外均以现金支付，坏账损失率为1%，每季度固定资产折旧12.5万元，预计固定管理费用每季度152.5万元。季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600变动销售费用率4%4%4%4%4%预计变动销售费用649612896384预计固定销售费用80808080320销售费用合计144176208176704管理费用预计（2010年度）季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600预计增值税销项税额（17%)2724085444081632合计187228083744280811232坏账损失率1%1%1%1%1%预计变动管理费用19283728112预计固定管理费用152.5152.5152.5152.5610其中：折旧12.512.512.512.550管理费用合计171.5180.5189.5180.5722减：坏账准备和折旧31.540.549.540.5162预计现金支付的管理费用140140140140560十、其他收支预算其他收支预算是指除了生产经营过程和资本支出的现金收支外所发生的现金收支，包括出售固定资产收入，清理固定资产变价收入，缴纳增值税、所得税，支付股利等。（1）应交增值税＝销项税额－进项税额（2）应交所得税＝预计销售收入×销售利润率×所得税率（3）支付股利＝预计销售收入×销售利润率×（1－所得税率）×股利支付率交纳所得税和支付股利也可按其他方法进行预计。假设A企业销售利润率为10%，所得税税率为25%，股利支付率为40%。A企业其他收支预算如下表所示：季度一二三四全年销售收入16002400320024009600预计缴纳增值税272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427预交所得税40608060240预计支付股利——————288288合计2734135617081955十一、现金预算这里的现金是广义的，现金预算是用来反映预算期内一切现金收支及其结果的预算，是各所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，期末现金余额四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。在现金预算的编制中，应注意以下几点：（1）资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；（2）各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；（3）期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额”栏数字进行资金筹措与运用；（4）“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。假设A企业政策规定，企业的现金余额不得低于200万元，假设年初余额为240万元，短期借款在季初时借入，还款在季末进行，利息还本时一并支付，借款金额以1万元的倍数借入，短期借款利率8%。A企业现金预算如下表所示：具体表格如下表所示。季度一二三四全年期初现金余额240200200377.5240现金收入：收到客户现金170824153341314510609收入小计1948261535413522.510849现金支出：直接