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资产负债表日后事项一、掌握资产负债表日后事项的概念二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法主要内容第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之问发生的有利或不利事项。(一)资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末(二)财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期问内发生的全部事项二、资产负债表日后事项涵盖的期间报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。年--上年度（报告期）2008年---本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日上年度发生本年度证实3月18日汇算清缴日根三、资产负债表日后事项的内容(一)调整事项1、定义：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2、特点：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。3、内容：(二)非调整事项1、定义：2、内容：第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。(一)调账1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。2、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（二）调表通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1．资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2．当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3．经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关项目的数字。（这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表的正表）二、调整事项的具体会计处理方法(一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(比如销售退回)。1．销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前2．销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。涉及所得税的会计处理：(一)应交所得税的调整按税法规定执行，税法允许调整就调整。具体来说，当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。同时应考虑是递延所得税的发生阶段还是转销阶段。（三）所得税费用的调整判断有没实际影响当期的所得税费用，如果有则应予以调整，并且必须通过“以前年度损益”科目进行调整。（四）如果题目有其他假定条件，则当作首要条件予以考虑。小结小结第三节资产负债表日后非调整事项的处理一、非调整事项的处理原则应在附注中加以披露二、非调整事项的具体会计处理方法应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。第十八章外币折算一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法主要内容第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）几个术语1、外币交易：指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。2、记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。3、外币：是企业记账本位币以外的货币。4、汇率：本国货币与外国货币的比率。包括：卖价、买价、中间价（二）记账本位币的确定1、基本原则：以业务收支的主流货币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2、选定记账本位币应当考虑的因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。二、外币交易的会计处理(一)交易日1、记账汇率：（1)即期汇率:企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金。(2)即期汇率近似的汇率:与即期汇率近似的汇率，通常采用平均汇率或加权平均汇率。（3）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2、账务处理：（二）资产负债表日及结算日1．货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（这类项目如果增加时涉及到外币，减少时也会涉及到外币）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（1）资产负债表日（6月30日）①调整对象：货币性项目②调整计算:调整金额=期末外币余额x期末汇率﹣调整前外币账户折算人民币的金额（可以通过T型账户）调整金额即汇兑损益：资产类：正数为收益，负数为损失负债类：正数为损失，负数为收益③账务处理（2）结算日（7月20日）（作为货币兑换业务，结汇、售汇制度）．非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1)以历史成本计量的外币非货币性资产项目，不调整。（这类项目只在增加时会涉及外币，减少时与外币无关）特例：P336（2)以公允价值计量的外币非货币性资产项目，应调整。调整金额=期末外币公允价值余额x期末汇率﹣调整前外币账户折算人民币的金额（这一差额的产生包含有两个因素，其一，公允价值变动的因素；其二，汇率变动因素。实务中直接作为公允价值的变动）P336对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，应先将可变现净值折算为记账本位币，再进行比较。第二节外币财务报表折算一、境外经营记账本位币的确定境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、外币财务报表折算的一般原则(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（静态报表，反映的是余额资料）(二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（动态报表，反映的是发生额额资料）（三）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。参考答案：C答案解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。例:企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润三、境外经营的处置企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。四、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算(一)资产负债表项目的重述(二)利润表项目的重述(三)恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断1．3年累计通货膨胀率接近或超过100％；2．利率、工资和物价与物价指数挂钩；3．一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；4．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；5．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。第十九章财务报告主要内容一、掌握资产负债表的内容，格式和编制方法二、掌握利润表的内容，格式和编制方法三、掌握现金流量表的内容，格式和编制方法四、掌握所有者权益变动表的内容，格式和编制方法五、掌握每股收益的计算方法六、掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则七、掌握合并资产负债表的内容，格式和编制方法八、掌握合并利润表的内容，格式和编制方法九、掌握合并现金流量表的内容，格式和编制方法十、掌握合并所有者权益变动表的内容，格式和编制方法十一、掌握分部报告的内容，结构和编制方法十二、掌