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第十章资产负债表日后事项广西财经学院会计系课程制作组负责人：李家瑗1．规范报表决算日后至报出前的的特定的时期内，如果发生非常规的、具重大影响的业务变动，是否调整、如何调整的问题。2．特定时期——日后事项涵盖期间的规定。3．哪些事项要调整，哪些不需要调整——对“调整事项”、“非调整事项”的规定4．调整及披露的规定。日后事项准则第一节资产负债表日后事项概述1．资产负债表日后事项涵盖的期间起止次年的1月1日（1）董事会批准的对外公布的日期；（一般）（2）董事会再次批准的对外公布的日期。（有变动时）2．对日后事项的一般规定（1）既包括特定期间内的不利事项，也包括有利事项。•与或有事项不同，或有事项一般只调整不利事项，不调整有利事项。（2）只包括非常规的、具重大影响的事项，不包括一般的、常规的业务事项。（3）以持续经营为前提，不包括中止营业的议题。•中止营业后，也存在日后事项的问题，但它不适用该准则，应采用破产清算准则。•[例1]（1998年注师多项选择题）下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有()。A．销售商品活动B．对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动C．出售重要的子公司D．火灾造成重大损失E．发生重大的诉讼案件答案:B、C、D、E日后事项的判断的两个条件：（1）资产负债表日并不存在，完全是期后新发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。销售商品属于企业日常的经济业务，不对企业财务报告产生重大影响。3.日后事项的内容1．调整事项2．非调整事项(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及取得其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生的巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。特点：（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。特点：（1）资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生的事项；（2）资产负债表日后非调整事项分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项。重要的非调整事项影响投资者根据资产负债表日财务报表做出的决策。•[例]下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有()。A．发行企业债券B．签定重大合同C．外汇汇率发生重大变动D．董事会提出分派现金股利方案E．销售退回答案:E第二节对调整事项的会计处理•包括调账和调表一、调账方法：应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行相应的帐务处理；处理时应分清应调整事项的业务性质，分别不同情况处理。a.用“以前年度损益调整”科目核算；①涉及损益的事项b.调整完毕涉及损益的事项后，需将“以前年度损益调整”科目余额全部转入“利润分配——未分配利润”科目；c.涉及利润分配调整的事项,在“利润分配——未分配利润”科目核算②不涉及损益也不涉及利润分配的其他事项——调整相应科目。•调整时应注意：1.同一个业务，可能存在一部分损益属于调整事项，另一部分损益不属于调整事项的情况，要注意区别。例：有关资料如下：02/12/25销售02/12/31决算日03/1/4收款03/2/4退货2/1503/4/20确认收入100计提1%坏账准备发生现金折扣所得税汇缴批准报出日成本70盈余公积计提10%销项税171退货时如何核算：解：涉及的损益：主营业务收入100主营业务成本70属于追溯调整事项资产减值损失1.17财务费用1调整有关上年损益的分录：•调整有关上年损益的分录：(1)调整收入•借：以前年度损益调整——上年收入100应交税费——应交增值税（销）17贷：应收账款116财务费用1（2）调整销售成本•借：库存商品70贷：以前年度损益调整——上年成本70（3）调整已提坏账准备•借：坏账准备1.17贷：以前年度损益调整——上年减值1.172.注意所售商品的退回是否发生于报告年度所得税汇算清缴之前或之后（1）发生于所得税汇算清缴之前的——可冲减“应交税费——应交所得税”（2）发生于所得税汇算清缴之后的——作为本年度的纳税调整事项处理。调整分录借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整正常业务处理借：应交税费——应交所得税贷：所得税费用注：教材通过“递延所得税资产”核算；意味着近期内均不允许调整。•承上例，退货发生在2月15日前，则：•借：应交税费——应交所得税（100-70-117×5‰）×25%=（30-0.585）×25%=7.35375贷：以前年度损益调整——上年所得税7.353753.注意所涉及的损益是否为暂时性差异——不是，不处理——是，作如下处理（1）应纳税暂时性差异（2）可抵扣暂时性差异调整分录借：递延所得税负债贷：以前年度损益调整（即冲销原已确认数）借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产（即冲销原已确认数）•承上例，由于计提的坏账损失为可抵扣暂时性差异，则：•借：以前年度损益调整•——上年所得税0.14625贷：递延所得税资产（1.17-0.585）×25%=0.14625•重要例题：•例6：已确定获得或支付的赔偿•注：本例的赔偿款由于允许在实际支出时于税前扣除，因此作递延所得税资产调整。•例7：已证实资产（应收账款）发生了减损。•（该损益为暂时性差异）•例8：销售退回（发生在税汇算清缴前，坏账准备为暂时性差异）•例9：销售退回（发生在税汇算清缴后，坏账准备为暂时性差异）二、调表•调整资产负债表日的会计报表的相同项目。•（与会计政策变更、会计差错的调表原理相同。）•注：调整事项中涉及现金收支项目的，均不调整报告年度的货币资金项目和现金流量表正表的项目数字。三、报表披露问题：•一般不需要在会计报表附注中进行披露。第三节非调整事项的会计方法一、原则（1）不调账、不调表。（2）只作报表披露•说明非调整事项的内容、估计其对财务状况及经营成果的影响等；对其影响无法作出估计的，应当说明无法估计的理由。二、具体事例•例10至16谢谢!