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第四章资产负债表日后事项2主要内容1.资产负债表日后事项的概念2.资产负债表日后事项涵盖的期间3.调整事项与非调整事项的区别4.调整事项的处理原则及方法5.与资产负债表日后事项有关的会计差错更正的会计处理6.非调整事项的处理原则及方法7.典型的非调整事项3第一节资产负债表日后事项概述•一、资产负债表日后事项的定义•资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。4(一)资产负债表日•资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。•年度资产负债表日是指每年的12月31日；•中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。5（二）财务报告批准报出日•财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人（如公司制企业的董事会、非公司制企业的经理（厂长）会议等）批准财务报告对外公布的日期。•我国年度财务报告要求4月底之前对外报出。6（三）有利事项和不利事项•资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(即包括有利影响也包括不利影响)。•如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。7•对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处理原则是相同的。•如果属于调整事项，则对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；•如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。8•（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。9•例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；•再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况无直接的关系，但如果发行可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。10二、资产负债表日后事项涵盖的期间•资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。11•对上市公司而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：•1．报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期；•2．财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。12•【例1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。•根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。13•假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月28日。14三、资产负债表日后事项的内容•资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。15(一)调整事项•资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。•特点：•1.在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实的事项；•2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。16•如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。17•企业发生的资产负债表日后调整事项包括：•(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；•(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；•(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；•(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。18•【例2】甲公司应收乙公司账款100000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。19•甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。20•【例3】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元21•正确的选项是A和E。•本例中，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。22（二）非调整事项•资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况或事项。•特点：•1.资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；•2.对理解和分析财务报告有重大影响的事项。23•非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日后的财务状况及经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要适当披露。24•企业发生的资产负债表日后非调整事项包括：•（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；•（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；•（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；25•（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；•（5）资产负债表日后资本公积转增资本；•（6）资产负债表日后发生巨额亏损；•（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。•（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。26•【例4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务27•正确的选项是A、B、C和D。•本例中，A、C、D很明显属于非调整事项。对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，但应当在附注中单独披露。28(三)调整事项与非调整事项的区别•共同点：均为重要事项；•区别：某一事项若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。•注意：同一性质的事项既可能是调整事项也可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况发生的时间。29•【例5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。30第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后事项的处理原则•资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。•由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：31•涉及税前调整、所得税调整及税后调整。•1．涉及损益的事项，通过‘‘以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，将“以前年度损益调整’’科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。•2.涉及利润分配调整的事项，直接在‘‘利润分配——未分配利润”科目核算。•3．不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。•4．调整财务报表相关项目的数字。32二、资产负债表日后事项的具体会计处理方法•如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。33•1.资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。34•这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。35•【例6】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失