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第五章财务预算教学目标：通过本章教学了解全面预算与财务预算基本知识，理解预算管理在现代企业管理中的重要地位。掌握预算编制的方法。能够独立完成相关预算的编制工作。了解企业预算的不同模式。教学内容第一节财务预算概述第二节财务预算的内容与程序第三节财务预算的方法财务上的全面预算制度管理方式，也即财务管理的全面预算化已经成为一个非常有效管理手段和方法并成为普遍规律。——金蝶软件公司第一节财务预算概述一、预算与财务预算预算是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。——安达信预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。——毕马威财务预算是以货币等计量、计价尺度对企业未来一定时期内的经营活动及其对财务的影响所作的计划。财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。二、预算有什么用？1、预算与企业资源配置2、预算与企业战略3、预算与企业绩效管理2000年9月原国家经贸委发布《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)》，明确提出企业应建立全面预算管理制度；2001年4月，财政部发布《企业国有资本与财务管理暂行办法》，要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。财务预算的重要性财务预算在企业财务资源安排方面体现了企业发展壮大的蓝图。•第一，财务预算提出了激励目标、评价指标和标准；•第二，企业的筹资决策与投资决策并非相互独立。财务预算起着桥梁作用。•第三，企业必须充分地估计到环境的变化和突发事件。财务预算提供了财务预见性。三、预算制定：全球最佳实践借鉴预算制定全球最佳实践最佳实践企业预算制定与企业战略相联系设计战略性分配资源的流程激励机制与绩效指标相联系将成本控制与预算相联系降低预算的复杂性及预算制定周期制定预算中要包含对变化因素的考虑第二节财务预算的内容与程序一、预算体系的基本框架财务体系战略目标调整预算管理战略目标实施财务管理公司战略财务分析决策支持绩效考核主营业务会计核算风险管理风险管理业务（经营）预算：销售预算销售部生产预算生产部采购预算采购部费用预算相关部门资本预算：董事会/投资部财务预算：现金预算财务部报表预算财务部业务（经营）预算、资本预算、财务预算二、财务预算的基本框架三、基本的预算观念与方针基本的预算观念财务与业务一体化一个完整的财务预算涉及经营预算、财务预算和资本预算三大部分。财务预算各个部分是相互联系。在市场经济环境下，企业的生产经营活动必须以市场为导向。销售预算在企业财务预算中居中心地位。财务预算必须以销售预算为起点，其他一切预算都要以销售预算为基础。现金预算是财务预算的核心。市场环境销售预算长期销售预算期末存货预算生产预算销售与管理费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产成品预算现金预算资本预算财务预算关系图基本的预算编制方针先进性：以经济利益为核心，体现公司发展战略，以目标利润作为首要目标。科学性：预算指标从实际出发、科学、合理，使制订的目标在客观环境和内部现有条件下，保证实现。稳定性：分析利用统计指标，经营指标高于过去发展水平，保持永续经营、持续发展。严肃性：预算一经制定批准，预算期内指标不作调整，严格执行。四、企业预算编制流程总览确定企业的战略编制企业的年度预算审批企业的年度预算预算的执行监控和调整预算执行结果对战略的指导预算执行、监控和调整的作用每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整；通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进预算更好地执行；对于一切导致支出的行为，都要先经过预算审核；企业年度预算具有权威性，不宜频繁调整，一般在年中调整一次；第三节财务预算的方法一、财务预算的编制形式1、弹性预算•定义：企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间的规律的数量关系，按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算，主要用于各种间接费用预算，也用于利润预算。•编制原理：成本部分以成本习性为基础，将成本分固定成本和变动成本两部分。某一项目成本的预算数计算公式为：弹性预算＝单位变动成本×业务量水平＋固定成本预算2、概率预算•企业在编制预算时涉及到许多经济变量。在现实经济生活中，我们难以确定各个变量的数值，在众多情况下，我们只能预测其数值及其发生的可能性即概率。•适应这种情况，预算的编制就不能单纯对有关变量也以肯定的数值进行加工计算，还要借助于概率论基本原理对有关变量进行概率分析。只有这样，才能使得我们所得结果更接近于客观实际情况。3、零基预算•传统的预算编制方法是从上年的预算数开始，根据预期的预算期间业务量变动情况加上或减去一定数额，在确定预算数时，只对新的业务活动进行成本效益分析，而对以往已进行的业务则视为理所当然，不再分析。这种方法称为增（减）量预算法。它是以承认现状的合理性为出发点的，过分受到基期预算的束缚。•零基预算是20世纪60年代提出的一种全新的预算编制思想，近年来受到人们的关注和重视。所谓零基预算法就是以零为基数的计划与预算编制方法。在进行预算编制时，就像整个组织是第一次创立一样，对一切业务活动都要从组织的整体利益出发，考虑其重要程度，进行成本效益分析，然后，按重要性排序，分配预算资源。4、滚动预算•定义：在编制一定期间预算的基础上，待执行一段时间后，再立即补充一个相应期间的预算，如此向后滚动，从而形成一个不断往后延伸而又保持固定预算期的预算。这样，在预算执行过程中，随着执行期间的推移而连续不断地滚动编制预算，在任何一个期间都存在相应的预算。•滚动预算的特点：预算期是连续不断的，始终保持一定期间。以一年预算期为例，预算每执行一个月，就要根据前一个月的经营状况结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余11个月加以修订和调整，并在原来的预算期末随即补充一个月的预算，使得预算期保持12个月。•编制滚动预算时，前几个月的预算要尽量详细完整，后几个月可以粗略一些，随着时间的推移，将原先较粗略的预算调整修正为详细的预算，并随之补充新的预算。二、财务预算编制方法–1、销售预算编制方法•营销公司组织专人调查预算年度公司各种产品的市场需求状况、竞争对手动向等；•营销公司根据调查信息，拟订本公司各产品的市场销售量和市场价格；•结合公司发展战略方向，确定公司本年度各产品销售数量和价格草案，并按时期划分（如按季、月等）编制预算。2、生产预算编制方法●根据公司销售预算，确定公司各种产品的市场需求量；●根据公司各种产品的预算期初存量和期末存量，拟订公司各月、季度每一种产品的生产安排；●根据各生产设备、厂房维修检查安排，看能否符合各月拟订的生产任务需要，进行统筹安排，保证生产顺利进行。3、采购预算的编制方法●根据各种产品每个月、季度的生产安排，确定生产所需的各种材料每个月、季度的生产用量；●根据各种材料每个月、季度的生产用量和预计期初、期末存量，编制每个月各种材料需要采购的数量；●根据每种材料每个月采购量和预计单价，预计每个月、季度的采购金额和所需支付的采购资金。4、人工费用预算的编制方法●根据生产预算所确定的各月每种产品产量和每个产品所需要的人工工时安排，预计各生产车间每个月各工种的生产工时数；●根据各工种每个月生产工时和小时工资费用标准，预计每个工种每个月的工资费用数；●汇总各生产车间各工种的工资费用，得出全公司各生产部门的工资预算。5、制造费用预算的编制方法●根据各生产车间为完成生产任务所需的动力、维修、劳动保护等数量，编制每一种费用的预算数；●将各生产车间所编制的动力、维修、劳动保护等费用预算，汇总编制全公司变动制造费用预算；●根据各生产车间的设备使用状况和设备原值，折旧方法，编制各类固定资产的折旧费用预算；●将以上各类变动和固定费用结合起来，得出全公司的制造费用预算。6、成本预算的编制方法●根据各产品生产所需材料、工时数量，编制每一种产品的生产成本——直接材料、工资预算；●根据每种产品的生产工时，将制造费用在各种产品间进行分配，计入各种产品成本；●按约当产量法将各种产品的材料、人工、制造费用在完工产品和在产品中进行分配；●计算每一种产品的总成本和预计单位成本。7、销售、管理费用预算的编制方法●各职能部门根据本年度业务需要和人员变动情况，按各类不同费用（差旅费、电话费、办公费、工资费……）编制本部门费用预算；●预算科根据各职能部门的费用预算，汇总编制销售、管理费用预算总额。8、财务费用预算的编制方法●根据公司原有贷款余额和预算年度将追加（偿还）的贷款，以及相应的利率，测算各月、季度利息费用；●根据每个月资金收支状况，测算企业资金结算手续费；●根据利息费用和手续费，汇总编制全年预算。9、现金收支预算的编制方法●根据销售预算，预计公司每个月、季度的现金回笼数；●根据采购、人工、制造费用、管理费用、销售费用预算和其他现金支出预计（如税金、利润分配、归还贷款、固定资产投资等的安排）预算每个月现金支出数；●根据每个月、季度期初余额、现金收入、现金支出预计，测算各月、季度的现金溢缺，进行相应的筹资、投资处理，平衡现金收支。10、预计资产负债表的的编制方法●预算资产负债表主要根据预算年度各项资产、负债、所有者权益预计变动数填列的，例如“应收帐款”项目应根据销售预算中全年销售收入、货款回笼收入、期初预计应收帐款进行分析填列，而应付帐款项目则应根据采购预算中的全年采购金额、支付货款数额以及预计应付帐款期初余额分析填列。11、预计损益表的的编制方法●预算损益表应根据销售预算、成本预算、销售费用、管理费用、财务费用预算以及所得税预计等项目填列。12、预计现金流量表的编制方法●预算现金流量表应根据现金预算中各类有关现金收入、支出的预算和企业投资、筹资等资本预算分析填列。预算编制实例电子财务预算编制方法三、财务预算的控制与考核1、财务预算的控制●建立预算月报和会议制度●各预算单位应于每个月末召开预算执行情况会，对预算的执行情况、差异原因和整改措施进行讨论；●各预算单位应于每个月末报告预算月报给预算科。将预算指标、实际完成数、差异及其原因分析、整改措施上报给预算科。●实行例外报告制度。一旦某预算单位突然发生实际业务与预算指标大幅度脱节的情况，该单位预算员应立即编制临时预算执行报告，向本单位领导和预算科报告，单位领导应及时提出整改措施，如单位领导无法改正，则应立即上报预算管理委员会申请处置。●预算分析制度●一旦某部门预算报告发现有差异，所在部门领导应及时组织有关人员，分析差异的各种原因，并提出整改措施。分析讨论时要有会议记录，以供以后分清职责、业绩评价参考。2、财务预算的考核●预算考核的内容●不能仅以财务业绩指标为准。●非财务业绩指标应与财务业绩指标配合使用●预算考核的评价标准●一是预算完成程度，就是设定一个预算标准，超过预算标准完成任务越多越好，比如税后利润、权益报酬率、成本降低额等。●二是预算完成准确度，它以实际数与预算数之间的差异程度为标准，完成实际数越接近预算数，则认为预算完成越好。2、财务预算的考核●预算考核的方法●国有资本金效绩评价细则●平衡计分卡法：罗伯特•卡普兰关于预算与财务预算的简单小结预算是发展战略的货币化表述；聪明不如情况明；销售预算是编制全面预算的关键与起点；在全面预算体系中，包括非货币计量单位的预算；预算是建立在预测的基础之上，而非“会计报告与记录”；预算的重点内容是现金流量、营业收入、成本费用；预算要考核的是管理者对未来判断的准确程度；为了减少不必要的开支，必须增加必要的开支。千斤重担众人担，人人肩上有指标；