资产负债表编制

1第二章资产负债表的编制依据会计准则：《企业会计准则第30号——财务报表列报》主要内容：2.1资产负债表概述2.2资产负债表的编制方法2学习目标：熟悉资产负债表的格式和内容掌握资产负债表的编制原理能够熟练编制目标企业的资产负债表第二章资产负债表的编制32.1资产负债表概述主要内容：一、资产负债表的性质二、资产负债表的结构三、资产负债表的作用4一、资产负债表（balancesheet）的性质（一）定义总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。2.1资产负债表概述1.静态报表：资源存量某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）2.内容：财务情况（资产、负债、所有者权益）3.平衡公式：资产=负债+所有者权益5资产负债表的不同表述：平衡表（balancesheet）财务状况表（statementoffinancialposition）财务情况表（statementoffinancialcondition）2.1资产负债表概述6（二）资产负债表的发展欧洲中世纪——受托责任报告20世纪初的美国资产负债表（第1表）：流动资产-流动负债=营运资本收益表（第2表）：即利润表20世纪30年代以来：第1表：收益表第2表：资产负债表2.1资产负债表概述720世纪80年代以后：财务报告目标：受托责任观决策有用观传统收益确定概念：收入费用观资产负债观第1表：资产负债表第2表：收益表用途：在会计准则的制定中应当遵循的指导理念2.1资产负债表概述8受托责任观委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，这种责任就是受托责任会计信息的提供应当满足企业的所有者对企业的管理者监督和考核，信息要精确在计量属性和计量模式选择上，主张采用历史成本要求会计信息具备更高的可靠性，而对相关性没有过多要求决策有用观会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式9《基本准则》新准则第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2.1资产负债表概述10收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少资产负债观是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量然后再根据资产和负债的变化确认收益我国2006年新会计准则体系：资产负债观2.1资产负债表概述11例：企业购置一项价值100万元的投资,作为交易性金融资产核算。1年后,该项投资价值120万元资产负债观会计上将由于此项资产的价值增值报告20万元的收益收入费用观会计上无需报告任何收益,因为企业事实上还没有处置此项投资,亦即其相应的收益尚未实现。2.1资产负债表概述12资产指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。负债指企业过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产负债观在会计《基本准则》中定义的体现2.1资产负债表概述13收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等2.1资产负债表概述14（一）资产负债表的格式1.账户式：(平衡式资产负债表）左右结构，我国采用左方（资产）=右方（负债+所有者权益）2.报告式（垂直式资产负债表）上下结构，美国会计等西方会计资产-负债=所有者权益2.1资产负债表概述二、资产负债表的结构15资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元签字并盖章：财务负责人主管财务负责人单位负责人16项目金额资产：流动资产非流动资产（资产合计）负债：流动负债非流动负债（负债合计）所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计）资产负债表（报告式）编制单位：年月日单位：元17（二）我国资产负债表的格式：账户式1、表首部分报表名称：资产负债表编制单位：单位全称编报日期：报告期末最后一天金额单位：以“元”单位，计至分。2、正表是比较报表，列示两个时点的数据年报：年初余额（不能写上年数）、期末余额2.1资产负债表概述183、报表各项目列报的总体要求分类别列报按流动性分类资产类各项目：按流动性由强到弱排列流动资产非流动资产负债类项目：按偿还期限由近到远排列流动负债非流动负债列报相关的合计、总计项目2.1资产负债表概述194、资产负债表的主要内容资产：流动资产：是指将在一个会计年度（或一个经营期）内耗用或转换成现金的资产。非流动资产：流动资产以外的所有资产，主要指长期资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延所得税资产和其他资产等。分类中贯彻：实质重于形式原则2.1资产负债表概述20负债：流动负债：是指那些将在下一会计年度（或正常经营周期，视何者较长）内清偿和履行的负债项目。非流动负债：是指支付义务超过一个会计年度或一个经营周期的债务。所有者权益投入资本：指企业所有者实际投入企业的资本，包括实收资本和资本公积。留存收益：是指通过企业的生产经营活动而形成的资本，即经营所得净收益的积累。2.1资产负债表概述21资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产600000900000流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)700000800000资产合计1500000负债和所有者权益合计1500000资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元盖章：财务负责人主管财务负责人单位负责人22三、资产负债表的作用反映企业的各项资产、负债、所有者权益的增减变动及相互关系评价资产、负债、所有者权益的结构是否合理分析企业的财务弹性和偿债能力局限性:资产和负债的确认与计量都涉及人为估计使用的会计程序方法具有很大的选择性对不同的资产项目采用不同的计价方法物价变化的影响2.1资产负债表概述23主要内容：编制会计报表前的准备工作资产负债表的编制原理资产负债表的编制训练2.2资产负债表的编制方法24一、编制会计报表前的准备工作清查资产、核实债务账务处理完毕（结转损益类账户、利润分配）账账相符、账实相符、账证相符2.2资产负债表的编制方法发生的经济业务编制记账凭证登记会计账簿编制财务报表正确完整25资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产非流动资产流动负债非流动负债（负债合计）实收资本资本公积盈余公积未分配利润（所有者权益合计)资产合计负债和所有者权益合计资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元盖章：财务负责人主管财务负责人单位负责人26二、资产负债表“年初余额”的填列资产年初余额期末余额流动资产货币资金存货非流动资产资产合计资产负债表编制单位：2007年12月31日资产年初余额期末余额流动资产货币资金存货非流动资产资产合计资产负债表编制单位：2008年12月31日2.2资产负债表的编制方法27（一）年初余额填列：上年度资产负债表期末余额（二）特殊情况调整：报表项目名称和内容变动，根据本年项目调整如2006年2月15日发布新准则如：应付工资、应付福利费——应付职工薪酬应交税金、其他应交款——应交税费2.2资产负债表的编制方法28总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：调整填列2.2资产负债表的编制方法三、资产负债表年末数的填列29“其他货币资金”账户期末借方余额“银行存款”账户期末借方余额库存现金”账户期末借方余额（一）根据总账期末余额计算填列2.2资产负债表的编制方法“货币资金”项目30借方贷方银行存款2370000其他货币资金50000期末余额总账库存现金2000“货币资金”=2000+2370000+50000=2422000元例题31+“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”-“存货跌价准备”±“材料成本差异”（+借-贷）-“商品进销差价”+“发出商品”+“委托加工物资”+“受托代销商品（代理业务资产）”–“受托代销商品款（代理业务负债）”“物资采购”+“原材料”+“周转材料”+“生产成本”+“库存商品”2.2资产负债表的编制方法“存货”项目32例题借方贷方原材料270000发出商品14000周转材料150000库存商品400000生产成本47000材料成本差异2000存货跌价准备25000总账期末余额“存货”=270000+14000+150000+400000+47000-2000-25000=854000元33（二）根据明细账期末余额分析填列1.“应收账款”与“预收账款”项目■“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计–对应的“坏账准备”余额■“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计2.2资产负债表的编制方法34应收账款—甲企业应收账款—乙企业期末余额：30000期末余额:8000预收账款—丙企业坏账准备（按应收账款计提）期末余额：6000期末余额:1500“应收账款”=30000+6000-1500=34500（元）“预收账款”=8000（元）例题352.“预付账款”和“应付账款”■“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计–相应“坏账准备”余额■“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计2.2资产负债表的编制方法36备注借方贷方应收账款光华厂30000大田厂95000民兴厂20000应付账款建新厂90000中盛厂10000金山厂20000坏账准备5000对应收账款提取期末余额明细账总账应收账款=95000-5000=90000元预收账款=30000+20000=50000元应付账款=90000元预付账款=10000+20000=30000元例题37一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款长期待摊费用（三）根据总账的期末余额分解填列报表项目1、账户：持有至到期投资长期应收款长期待摊费用等2.2资产负债表的编制方法38“一年内到期的非流动资产”项目“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的持有至到期投资金额-“持有至到期投资减值准备”金额自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产“持有至到期投资”账户余额2.2资产负债表的编制方法39例题：企业2007年5月1日购买的期限为3年的债券，准备持有至到期编制哪一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动资产”2009年2.2资产负债表的编制方法“持有至到期投资”总账借方余额50000元：2004年3月初购入债券：30000元，4年期；2006年12末购入债券：20000元，3年期。编制2007年度的资产负债表时，如何填列？“一年内到期的非流动资产”=30000元“持有至到期投资”=50000-30000=20000元40“一年内到期的非流动资产”项目“长期应收款”项目=总账余额-一年内到