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1第八章财务预算第一节财务预算概述第二节财务预算的编制方法第三节现金预算和预计财务报表的编制2财务预算现金预算预计资产负债表预计利润表预计现金流量表全面预算体系业务预算（销售、生产、成本）长期预算（特种决策预算）第一节财务预算概述短期预算一、财务预算的概念及内容3二、财务预算的作用•1、财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化•2、财务预算是总预算，其他预算是辅助预算•3、财务预算有助于财务目标的顺利实现第一节财务预算概述4一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算又称静态预算，是预算的最基本方法。它是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的方法。传统预算大多采用固定预算的方法。其特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，对所有经营活动只按某一特定的、不变的业务量水平为基础编制预算。此法的缺点：第一，过于机械呆板；第二，可比性差。第二节财务预算的编制方法5一、固定预算与弹性预算•（二）弹性预算–弹性预算是为克服固定预算的缺点而设的，又称变动预算。它是指在编制费用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变动，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的多种业务量水平编制出一套适用于多种业务量的费用预算，以便分别反映各种业务量情况下所应开支的费用水平。这种预算要随业务量的变动而作相应的调整，具有伸缩性和动态性，因此称作弹性预算。–编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。第二节财务预算的编制方法6一、固定预算与弹性预算•弹性预算主要用于编制成本预算、销售及管理费用预算和利润预算。•弹性成本预算编制方法：–1、列表法:多水平法，优点是可以直接比较不同业务量水平下实际数与预算数的差异。–2、公式法:y=a+bx；可随时利用公式计算出在允许范围内任何业务量水平对应的预算成本。第二节财务预算的编制方法7二、增量预算和零基预算•（一）增量预算–增量预算又称调整预算，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平的变动情况及相关影响因素变动的程度，通过调整有关原有项目而编制预算的方法。–增量预算简便易行，但它以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的—切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循以前的预算项目。可能会导致一些不足。第二节财务预算的编制方法8二、增量预算和零基预算（二）零基预算零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的方法。它是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。增量预算与零基预算的区别：增量预算是以基期成本费用水平为基础，零基预算是一切从零开始。第二节财务预算的编制方法9三、定期预算与滚动预算•（一）定期预算–定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算制方法。也就是预算期固定、与会计年度相配合、定期编制预算的方法。–优点是能够将预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要缺点是适应性和协调性较差。第二节财务预算的编制方法10三、定期预算与滚动预算（二）滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算。是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种方法。优点是连续性、完整性突出。并能及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。缺点是预算工作量较大。定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年度为单位定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。第二节财务预算的编制方法11一、现金预算的编制•现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。•这里所说的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。•现金预算是企业财务预算体系的核心。第三节现金预算和预计财务报表的编制12全面预算体系图示销售预算长期销售预算生产预算直接材料直接人工制造费用销售费用、管理预算预算预算费用预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表13•现金预算的编制过程如下：–（一）销售预算–（二）生产预算–（三）直接材料预算–（四）直接人工预算–（五）制造费用预算–（六）产品成本预算–（七）销售及管理费用预算–（八）现金预算第三节现金预算和预计财务报表的编制14•（一）销售预算--是其他预算的起点编制依据：科学的销售预测(定性预测法和定量预测法)产品的销售单价产品销售的收款条件编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制，实际工作中还下附计划期间的“预计现金收入计算表”见[例9-3]第三节现金预算和预计财务报表的编制15（二）生产预算编制根据：销售预算的每季预计销售量计划期间每季的期初和期末存货量。编制方法：预计生产量=预期期末存货量+预期销售量-预算期间的期初存货量无须编制附表。见[例9-4]第三节现金预算和预计财务报表的编制16•（三）直接材料预算(耗用以及采购)编制依据：–生产预算的每季预计生产量–单位产品的材料消耗定额–计划期间的期初和期末存料量–材料的计划单价–采购材料的付款条件编制方法：预计购料量=生产需要量+预计期末预计存料量-预算期初存料量预计采购总成本＝预计采购量×预计采购单价在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金支出计算表”•见[例9-5]第三节现金预算和预计财务报表的编制17（四）直接人工预算编制根据：–生产预算中的每季预计生产量–单位产品的工时定额–单位工时的工资率编制方法：预计直接人工总成本=预计生产量×单位产品直接人工工时定额×单位工时工资率见[例9-6]第三节现金预算和预计财务报表的编制18（五）制造费用预算包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。编制根据：计划期的一定业务量上级管理部门下达的成本降低率计划期各费用明细项目的具体情况编制方法：变动制造费用=预计生产量×单位工时×变动制造费用预算分配率；固定制造费用的预算，需要逐项进行预计。注意:正表下附有“预计现金支出计算表”。固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。见[例9-7]第三节现金预算和预计财务报表的编制19•（六）产品成本预算–成本预算是对生产预算中的直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，也是编制预计利润表、预计资产负债表的依据之一。–见[例9-8]第三节现金预算和预计财务报表的编制20•（七）销售及管理费用预算(见[例9-9])•（八）现金预算–现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金溢余或短缺、现金融通等四部分。(见[例9-10])期初现金余额+现金收入=可供使用现金可供使用现金－现金支出=现金收支差额现金收支差额±资金筹集与应用=期末现金余额第三节现金预算和预计财务报表的编制21•二、预计财务报表的编制•（一）预计损益表–预计损益表是以货币为单位，按照利润表（变动成本法）的内容和格式编制的全面综合反映预算执行单位在预算期间全部经营活动及其最终财务成果的预算报表。–预计损益表是在经营预算的基础上按照权责发生制的原则进行编制的。–预计损益表的构成主要来自两方面：一是企业生产经营管理活动的收支，二是企业财务活动的收支。–[例9-11]第三节现金预算和预计财务报表的编制22•二、预计财务报表的编制•（二）预计资产负债表–预计资产负债表是以货币形式按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。–是以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。–[例9-12]第三节现金预算和预计财务报表的编制23•二、预计财务报表的编制•（三）预计现金流量表–预计现金流量表是以货币形式按照现金流量表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期间经营活动、投资活动和筹资活动动态情况的报表。–[例9-13]第三节现金预算和预计财务报表的编制