第8章财务预算

1第八章财务预算2第一节财务预算概述第二节财务预算编制方法第三节财务预算编制案例[内容提要]本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组成体系，财务预算各种编制方法的原理和特点，在此基础上结合实例阐述财务预算的编制。3案例：预算管理挽救了亚信•有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO，很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年6月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因”。4“整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居然是亏损。究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。韩颖“拯救”亚信，用的方法极其平常，就是连普通人都多少明白点儿的财务预算管理。案例：预算管理挽救了亚信5CFO语录•投资者不但关注企业能赚多少钱，更关注企业能否实现它“许下”的承诺。对他们而言，即使上市公司赚了钱，但如果不能实现承诺，投资者也会以抛售股票来报复。因此，企业预算的作用显得尤为重要。2001年,47岁的韩颖当选为2000年度“亚洲最佳CFO”6预算是指以价值形式对企业未来的生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。一、预算含义第一节财务预算概述7全面预算是以企业的经营目标为目的，以市场预测为依据，以销售预算为起点，据以延伸到生产、成本、费用和资金收支等方面，最后编制出预计财务报表的预算体系。全面预算是由一系列预算构成的，各预算之间相互联系，是一个由数字相互衔接的整体。二、全面预算与财务预算第一节财务预算概述8销售预算长期规划生产预算直接工资预算资本预算存货预算期间费用预算直接材料预算制造费用预算采购预算产品成本预算销售费用管理费用财务费用预计损益表预计资产负债表预计现金流量表现金收支预算筹资预算当期实施销售成本预算第一节财务预算概述全面预算体系9第一节财务预算概述可以划分为业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分。业务预算：又叫经营预算，是企业为供、产、销以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算等。专门决策预算：又称为资本预算.是针对企业在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一次性专门业务预算。财务预算：是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。全面预算的构成10第一节财务预算概述业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算的主体。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果,又称总预算。业务预算和专门决策预算又称为分预算。销售预算是全面预算的关键和起点。全面预算的构成11第一节财务预算概述规划沟通和协调资源分配营运控制绩效评估三、财务预算的功能12第二节预算编制方法按照编制预算的业务量基础不同，可分为固定预算法和弹性预算编制方法。（一）固定预算1、固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础编制的预算。2、固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，过于机械呆板、可比性差。3、适用范围一般适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织。4、固定预算的基本公式为：销售收入预算=预计销售量×预计单位售价成本预算=预计产量×预计全部单位成本利润预算=预计销售量×（预计单位售价-预计全部单位成本）一、固定预算与弹性预算13第二节财务预算编制方法[例]某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。要求：按固定预算法编制成本预算表。成本预算（固定预算法）产量：2000件2001年度单位：元成本项目总成本（元）单位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造费用80004合计400002014第二节预算编制方法（二）弹性预算1、弹性预算：也称“变动预算”，是指企业在将成本按其习性进行分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按预算期内可能发生的一系列业务量水平编制的预算。2、弹性预算的特点：（1）扩大了预算范围。事先按不同业务活动水平确定不同预算额；（2）可比性较强。待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。3、编制弹性预算的程序：选择适当的业务量计量标准确定合理的业务量范围将成本按其习性分类开始编制预算一、固定预算与弹性预算15第二节财务预算编制方法4.弹性预算的编制：弹性预算主要用于编制成本预算和利润预算。(1)弹性成本预算的编制：编制弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、公式法形成弹性成本预算。[例]某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000-6000工时，间隔区间为10%。要求：编制该公司制造费用弹性预算。16第二节财务预算编制方法制造费用弹性预算（列表法）2001年度生产能力水平下的费用额（元）费用项目80%90%100%110%120%4000工时4500工时5000工时5500工时6000工时变动费用14401620180019802160固定费用500500500500500合计1940212023002480266017第二节财务预算编制方法（2）弹性利润预算的编制：弹性利润预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。[例]某公司产品单位售价为35元/件，单位变动成本为21元/件，固定成本总额为15000元。要求：以2000件为间隔，编制弹性利润预算。弹性利润预算（因素法）2001年度单价：35元/件销售量（件）40006000800010000销售收入（元）140000210000280000350000变动成本（元）84000126000168000210000贡献毛益（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000税前净利（元）41000690009700012500018二、增量预算与零基预算按照编制预算的出发点的特征不同，可分为增量预算法和零基预算法。（主要用于成本费用预算编制）（一）增量预算1、含义：增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有费用项目而编制的预算。2、特点：假定现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。缺点：受到原有费用项目和预算内容的限制；容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”；可能对企业未来发展考虑不够充分。3、增量预算的基本公式某项预算指标＝基期实际指标×（1＋％）第二节预算编制方法19•例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2001年业务量增加20％和节约10％的因素，则2001年印刷费费预算为：•50000×（1＋20％）×90％＝54000元20（二）零基预算1、含义:零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方法。零基预算是对增量预算的改进。2、优点：不受原有费用项目限制；有利于调动各方面降低费用的积极性；有利于考虑企业未来的发展。第二节预算编制方法二、增量预算与零基预算21零基预算法的运用：A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，租金5000元，财产税6000元，广告费9000元，旅差费3000元，培训费6000元，研发费5500元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。第二节财务预算编制方法22项目初步预计可用资金分配比例分配资金差异广告费９００００.４３４７３０-4270旅差费３００００.１９２０９０-910培训费６００００.２４２６４０-3360研发费５５０００.１４１５４０-3960合计２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效益分析：广告费：１：9旅差费１：4培训费１：5研发费１：3预算资金分配：可用资金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配比例：广告费＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３旅差费＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９培训费＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４研发费＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４第二节财务预算编制方法23第二节预算编制方法三、定期预算与滚动预算按照编制预算的预算期的时间特征不同，可分为定期预算与滚动预算。（一）定期预算1.定期预算：是指以固定的会计年度为时间单位编制预算的方法。2定期预算的优缺点：唯一的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点是远期指导性差；灵活性差；连续性差。24第二节预算编制方法（二）滚动预算1、滚动预算：又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。2、滚动预算的优点：能够使预算适应实际情况发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。3、滚动预算的编制：具体编制方法可见下页图示说明。三、定期预算与滚动预算252001年度预算第一季度1月2月3月第二季度第三季度第四季度预算预算预算执行分析调整（第一季度实际数）2001年度预算2002年第二季度4月5月6月第三季度第四季度第一季度预算预算预算执行分析调整（第二季度实际数）2001年度预算2002年第三季度7月8月9月第四季度第一季度第二季度预算预算预算执行分析调整第一次滚动第二次滚动第三次滚动第二节财务预算编制方法26一、销售预算项目说明编制内容销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价等参数编制的。主要内容包括销售量、单价和销售收入等。预算表•分品种、分季度或月份、分地区、分推销员等编制销售预算表•预计现金收入表（为现金预算提供资料）计算销售收入预算=预计销售量×预计销售单价应收账款预算=期初余额+本期赊销额－本期收款额第三节财务预算编制举例27第三节财务预算编制[例]某企业生产销售某种产品，经预测，2001年每个季度的销售量分别为1000、1500、2000、1500件，销售单价为80元/件。据以往经验，该产品每季度销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。假定2000年末应收账款余额为25000元。要求编制2001年的销售预算。季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000销售单价（元）8080808080销售收入（元）80000120000160000120000