第十六章财政总预算资产的管理与核算

1第十六章财政总预算资产的管理与核算2第一节货币资金的管理与核算一、财政性存款的管理与核算(一)财政性存款的管理原则财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收支。包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。3财政总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：•(1)集中资金，统一调度。•(2)严格控制存款开户。•(3)按预算计划和用款进度拨款。•(4)转账结算，不提现金。•(5)在存款余额内支付，不得透支。•(6)凭借特定的合法凭证拨付库款。456781、国库存款的核算•“国库存款”属资产类科目，用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。•有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。•本科目可分为一般预算存款和基金预算存款进行明细核算。设置“国库存款—般预算存款”和“国库存款——基金预算存款”两个明细科目。9●形成“国库存款——一般预算存款”增加的会计事项，一般有：•(1)收到国库报解的预算收入；•(2)收到上级财政拔来的预算补助款项；•(3)收到下级财政上解的收入；•(4)收到向上级财政借来的款项；10•(5)收到向下级财政还来的款项；•(6)收到不明性质款项；•(7)收到国库券到期兑付的本金；•(8)收到国库券到期兑付的利息；•(9)收到按规定调入平衡预算的资金；•(10)收到单位交还的非包干专项资金结余；•(11)收到基本建设财务管理部门缴还的款项；•(12)收到预抵的税收返还款；•(13)收到预算单位退还的款项等；税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。11●形成“国库存款——一般预算存款”减少的会计事项，一般有：•(1)拨付给预算单位的款项；•(2)提前拨付给行政事业单位的款项；•(3)拨付给基建财政管理部门的款项；•(4)补助给下级财政的预算款项；•(5)上解给上级财政的款项；12•(6)拨付下级财政的预算调度款；•(7)还给向上级财政借入的预算调度款•(8)付出购买国库券的款项；•(9)暂付给预算单位的款项；•(10)预抵税收返还支出；•(11)退回原暂收的不明性质款项；•(12)预付给末设国库的乡镇财政的收入分成等。13●形成“国库存款——（一般）基金预算存款”增加的会计事项，在账务处理上需要记“借：国库存款”或“借：国库存款——（一般）基金预算存款”。●形成“国库存款——（一般）基金预算存款”减少的会计事项，在账务处理上需要记“贷：国库存款”或“贷：国库存款——（一般）基金预算存款”。14★收到国库转来的预算收入日报表时：借：国库存款——一般预算存款——基金预算存款贷：一般预算收入基金预算收入15★根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入时：借：国库存款——一般预算存款贷：上解收入★开支拨款凭证时（比如邮电费）：借：一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款16★为平衡预算向省财政厅借款时：借：国库存款——一般预算存款贷：与上级往来★市财政局借给所属县财政局临时周转款项时：借：与下级往来贷：国库存款——一般预算存款17★以前年度购买的国库券到期兑付时：借：国库存款——一般预算存款贷：有价证券★为平衡预算收支从预算外结余调入资金时：借：国库存款———一般预算存款贷：调入资金借：调出资金贷：国库存款——基金预算存款18•1、某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元19•2、某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。20•2、其他财政存款的核算•财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等通过“其他财政存款”科目核算。•为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地和资金性质设置明细账。21★未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入时：借：其他财政存款——一般预算存款——基金预算存款贷：一般预算收人基金预算收人22★未设国库的乡(镇)财政收到上级财政预付的收入分成款时：借：其他财政存款贷：与上级往来★未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位经费时：借：一般预算支出贷：其他财政存款23★未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项时：借：与上级往来贷：其他财政存款举例：某市财政局发生如下业务：(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元，所属县上解收入100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：收到市级预算收入700000元借：国库存款——一般预算存款700000贷：一般预算收入700000收到县上解收入100000元借：国库存款——一般预算存款100000贷：上解收入10000024(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：一般预算支出450000贷：国库存款——般预算存款450000(3)市财政局借给所属县财政局临时周转款项100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录：借：与下级往来100000贷：国库存款——一般预算存款10000025(4)为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200000元。编制的会计分录：借：国库存款——一般预算存款200000贷：调入资金200000同时：借：调出资金200000贷：国库存款——基金预算存款20000026(5)从上级财政部门取得专用基金收入500000元。会计分录：借：其他财政存款——专用基金存款500000贷：专用基金收入500000(6)收到国库报来的城镇公用事业附加收入450000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：国库存款——基金预算存款450000贷：基金预算收入45000027(7)根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500000元设置财政周转基金。该市财政总预算会计应编制会计分录：借：一般预算支出500000贷：国库存款——一般预算存款500000同时借：其他财政存款——财政周转金存款500000贷：财政周转基金50000028(8)市财政局将财政周转金200000元贷放给使用单位G公司。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：财政周转金放款——G公司200000贷：其他财政存款—财政周转金存款20000029303、财政零余额账户存款的管理与核算•财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。•为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政国库支付执行机构会计设置“财政零余额账户存款”科目。•财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，执行《财政总预算会计制度》。31•（1）基础知识•财政国库管理制度改革的主要内容是建立国库单一账户体系，所有财政资金全部纳入国库单一账户体系管理。•国库集中支付方式，按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。是指由财政部开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。是指预算单位根据财政部门授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。32国库单一账户体系•1、财政部开设的银行账户•在中国人民银行开设国库单一账户•在商业银行开设零余额账户•在商业银行开设预算外资金财政专户•2、财政部门为预算单位开设的账户•在商业银行为预算单位开设零余额账户•在商业银行为预算单位开设预算外资金专户33★为预算单位支付款项时：（财政国库支付执行机构会计）借：一般预算支出——财政直接支付基金预算支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款34★从国库向零余额账户划款时：（财政国库支付执行机构会计）借：财政零余额账户存款贷：已结报支出——财政直接支付同时：财政总预算会计：借：一般预算支出——财政直接支付基金预算支出——财政直接支付贷：国库存款★年末处理时：（财政国库支付执行机构会计）借：已结报支出贷：一般预算支出基金预算支出35•“已结报支出”科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。•财政国库支付执行机构设置•财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，执行《财政总预算会计制度》。例题•1、某市财政为市教育局支付工程款项，总金额230000元，从财政零余额账户中支付借：一般预算支出——财政直接支付230000贷：财政零余额账户存款23000036•2、某市财政以基金预算资金支付公路养护服务费用总金额300000元，从财政零余额账户中支付借：基金预算支出——财政直接支付300000贷：财政零余额账户存款30000037•3、2008年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日支出合计6500000元从国库向零余额账户划款时：（财政国库支付执行机构会计）借：财政零余额账户存款6500000贷：已结报支出——财政直接支付6500000同时，财政总预算会计借：一般预算支出——财政直接支付6500000贷：国库存款6500000384、年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出，无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户，本年一般预算支出50亿元，基金预算支出30亿元年末处理时：（财政国库支付执行机构会计）借：已结报支出8000000000贷：一般预算支出5000000000基金预算支出30000000003940（三）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。41为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过过渡处理的资金数额，总预算会计设置“在途款”科目。“在途款”科目只有年度交接中发生，且往往一次处理完毕，一般不须设置明细账。42★决算清理期内收到属于上年度的收入时：(上年账上记）借：在途款贷：一般预算收入补助收入上解收入等43★新年度账上冲转在途款时：借：国库存款贷：在途款★收回属于上年度拨款或支出时：(上年账上记）借：在途款贷：预拨经费一般预算支出44★新年度账上冲转在途款时：借：国库存款贷：在途款•1、决算清理期，某县财政收到国库报来预算收入日报表及其附件，列示所属上度的预算收入40000元借：在途款40000贷：一般预算收入40000新年度账上冲转在途款时：借：国库存款40000贷：在途款40000452、决算清理期，财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款项60000元收回属于上年度拨款或支出时：(上年账上记）借：在途款60000贷：预拨经费60000新年度账上冲转在途款时：借：国库存款60000贷：在途款600004647二、有价证券的管理与核算(一)财政总预算会计管理和核算的要求•1.只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券；•2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；48•3.有价证券兑的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入；•4.有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。49(二)有价证券的核算有价证券，是指中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。50•“有价证券”应按购券资金来源设“一般预算结余购入”和“基金结余购入”两个明细科目，可在以下再按券种设三级科目。•本科目应按有价证券种类和资金性质（一般预算结余购入、基金预算结余购入）设置明细账。51★购入有价证券