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第八章全面预算计算机财务管理第一节预算的性质一、预算的概念及其分类预算就是以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简单讲，预算就是决策目标的具体化。预算控制就是利用预算对企业的未来行动和业绩实时控制。预算按其使用时间的长短可分为长期预算和短期预算。长期预算时至一年以上的预算。长期预算是一种规划性质的预算，影响到企业的战略目标。短期预算时至一年以内或一个营业周期的预算。全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过一年或一个营业周期）经营、财务等方面的总体预算。全面预算实质上是一套预计的财务报表和有关附表，反映企业在未来一定期间预计的财务状况和经营成果。全面预算主要包括业务(营业)预算、财务预算和资本支出预算。全面预算是一种执行预算，数据要求尽可能具体化，以便于控制和执行。二、预算的作用三、预算的期间企业生产经营活动的全面预算的期间，通常为一年。年度预算应与企业会计年度保持一致。年度预算可细分。四、预算委员会及其职责第二节预算的种类及其编制一、全面预算的种类全面预算按其内容可分为营业预算、财务预算和资本支出预算。㈠营业预算营业预算是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。其主要包括销售预算、生产预算、销售与管理费用预算。营业预算也称为基本预算或经营预算。㈡财务预算财务预算是企业在计划期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表，财务预算汇集了营业预算中各项现金收支，是企业各项经营业务的整体计划。㈢资本支出预算资本支出预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算，其主要是针对企业长期投资决策编制的预算。各项预算之间的关系：营业预算和资本支出预算是财务预算的基础，财务预算是营业预算和资本支出预算的现金流量总结。在全面预算中，销售预算起主导性的作用。二、全面预算的编制程序全面预算是由若干个相互关联的预算组成的有机整体。全面预算编制程序一般有以下几个步骤：㈠销售预算销售预算是全面预算的起点，其他预算都是以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价例8－1，销售预算假设AB公司1996年销售预算如表6－1。假设AB公司每季度销售收入中收到现金60％，其余40％要到下季才能收到现金。期初应收帐款为1400元。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计110010009001160416088888880080007200928033280年初应收帐款14001400第一季度销售收入528035208800第二季度销售收入480032008000第三季度销售收入432028807200第四季度销售收入55685568现金收入合计668083207520844830968预计现金收入表8－1AB公司1996年度销售预算预计销售量(件)销售单价(元)预计销售收入(元)时间项目㈡生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。存货数量通常是按每期销售量的一定百分比确定。预计销售量可按下列公式计算。预计生产量＝(预计销售量＋预计期末存货)－预计期初存货例8－2，根据例8－1的数据，编制AB公司1996生产预算。假设各季度的期末存货按下一季度销售量的15％计算，各季预计的期初存货与上期期末存货相等，年初有存货165件，年末有存货175件。㈢直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础的，同时考虑原材料存货水平。其主要内容有预计的生产需要量、期初和期末应计的直接材料库存量、预计采购量。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计110010009001160416015013517417517512501135107413354335165150135174165108598593911614170减：预计期初存货(件)预计生产量(件)表8－2AB公司1996年度生产预算预计销售量(件)加：预计期末存货(件)合计时间项目预计材料采购量可根据下列公式计算确定：期初存货预计材料-期末存货预计材料量要需预计生产量购采预计材料为便于编制现金预算，在直接材料预算中还必须计算预计的现金支出，其中包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料并于本期支付的现金。例8－3，设单位产品的直接材料耗用量为1.2公斤，每公斤单价为2元。各季度的期末存货按下季度生产需用量的25％计算，年初、年末预计的材料存货分别为325.5公斤和340公斤。各季的材料采购，有60％在本季度付款，另外40%在下季度付款，1995年末的应付帐款余额为1550元。编制AB公司的直接材料预算。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计1085985939116141701.21.21.21.21.2130211821126.81393.25004295.5281.7348.33403401597.51463.71475.11733.25344325.5295.5281.7348.3325.512721168.21193.41384.95018.52222225442336.42386.82769.810037年初应付帐款15501550第一季度采购额1526.41017.62544第二季度采购额1401.8934.62336.4第三季度采购额1432.1954.72386.8第四季度采购额1661.91661.9现金支出合计3076.42419.42366.62616.610479.1表8－3AB公司1996年度直接材料预算时间项目预计生产量(件)单位产品材料耗用量(Kg/件)生产需用量(Kg)预计现金支出加：预计期末存货(Kg)预计存货需用量合计(Kg)减：预计期初存货预计采购量(Kg)材料单价(元)预计采购额(元)㈣直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。预计工人成本＝预计生产量×单位产品需用工时×小时工资率例8－4，假设只有一个工种，单位产品的工资定额为1.3小时，每小时人工成本(单位工时工资率)为1.5元。各期需用的直接人工工时直接按当期预计的产品产量计算。据此，编制AB公司1996年度的直接人工预算。㈤制造费用预算制造费用预算是提供除直接材料和直接人工以外的其他生产费用的预算。该预算一般分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算来编制。固定制造费用需要逐项进行预计。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计1085985939116141701.31.31.31.31.31410.51280.51220.71509.354211.51.51.51.51.52115.81920.81831.12264.08131.5直接人工总工时(小时)单位工时工资率(元)预计的直接人工成本(元)表8－4AB公司1996年度直接人工预算时间项目预计生产量(件)单位产品工时定额(小时)为了便于编制现金预算，还必须计算在制造费用方面预计的现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金。折旧-用费造制预计固定性预定分配率变动性费用人工小时预计直接造费用预计制例8－5，假设经有关部门的测算，AB公司1996年度的制造费用各项目的数据如表8－5。金额预计的现金支出(元)间接人工10503515间接材料11503075维修费2151400水电费9505190劳动保护费1501297.5合计3515折旧费1400维修费200管理人员工资415保险费750租赁费310合计3075表8－5AB公司1996年度制造费用预算成本明细项目变动性制造费用固定性制造费变动性制造费用：固定性制造费用：减：折旧费全年预计的现金支出：每季平均的现金支出：工时元＝＝费用分配率变动性制造/.65054213515均以直接人工总工时为标准工时元＝＝费用分配率固定性制造/.57054213075㈥产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据来自前述三个预算，生产量、存货量从生产预算中取得，销售量可从销售预算取得。例8－6，根据上述有关资料，编制AB公司1996年度的产品成本预算。标准分配率标准耗用量(公斤)成本(元)直接材料21.22.4010008.0420.09984.0直接人工1.51.31.958131.5341.258112.0变动制造费用0.651.30.843502.8147.03494.4固定制造费用0.571.30.743085.8129.53078.4合计5.9324728.11037.7524670.124668.8销售成本(4160件)表8－6AB公司1996年度产品成本预算项目单位成本生产成本(4170件)存货成本(175件)㈦销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指为实现销售预算所支付的费用预算。他以销售预算为出发点，以历史数据为基础，先剔除其中不合理的开支，并根据各费用项目与有关业务量变动的依存关系逐一确定。管理费用使搞好一般管理业务所必需的费用。在编制管理费用预算时，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。例8－7，根据有关部门的测算，编制AB公司1996年度的销售及管理费用预算。金额(元)125275150150250175751251325全年预计的现金支出1325每季平均的现金支出331.25项目销售费用:销售人员工资广告费预计现金支出表8－7AB公司1996年度销售及管理费用预算办公费职工培训费保险费合计运输费保管费管理费用：管理人员工资㈧现金预算现金预算的编制是以各项营业预算为基础。他反映各预算的收入款项和支出款项，并作出对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并根据现金收支控制限额，可以发挥现金管理的作用。例8－8，AB公司在预算期内还将发生下列经济业务：每季预缴所得税500元；每季支付现金股利400元；第四季度出售一台设备，价款500元；第二季度和第四季度分别购入一套声设备，价款分别为1450元和1250元；该公司规定现金的最低期末余额为100元。假设1996年个季度期初现金余额分别为150、109、110、106元。编制现金预算。项目第1季度第2季度第3季度第4季度全年合计㈠现金收入⑴营业现金收入产品销售收入(表6－1)668083207520844830968营业收入合计668083207520844830968⑵其他现金收入固定资产变价收入500500其他现金收入合计500500⑶现金收入合计⑶=⑴+⑵668083207520894831468㈡现金支出⑷营业现金支出直接材料(表6－3)3076.42419.442366.642616.610479.1直接人工(表6－4)2115.81920.81831.12264.08131.5制造费用(表6－5)1297.51297.51297.51297.55190.0销售与管理费用(表6－6)331.3331.3331.3331.31325.0营业现金支出合计6820.95968.95826.46509.325125.6⑸其他现金支出购入机器设备145012502700税款支出500.0500.0500.0500.02000.0股利支出400.0400.0400.0400.01600.0其他现金支出合计900.02350.0900.02150.06300.0⑹现金支出合计7720.98318.96726.48659.331425.6㈢净现金流量⑺现金收入减现金支出⑺=⑶－⑹㈣现金余缺⑻期初现金余额150.0109.0110.0106.0150.0⑼净现金流量(1040.9)1.1793.6288.742.4⑽期末现金余额⑽=⑻+⑼(890.9)110.1903.6394.7192.442.4表8－8AB公司1996年度现金预算(1040.9)1.1793.6288.7㈨预计损益表预计损益表是提供未来一定期间