非流动资产

非流动资非流动资产指流动资产以外的资产，包括长期股权投资固定资产、在建工程、工程物资、商誉、无形资产、长期待摊费用等。第一节固定资产一、固定资产概述（一）固定资产概念:1、固定资产概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（新准则对固定资产的定义取消了单位价值较高的标准）（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一年计年度。2、固定资产的确认条件（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产的分类（1）按经济用途分为生产经营用与非生产经营用；（2）按使用状况分为在用、未使用与不需用；（3）按使用状况与经济用途综合分类，分为七大类。1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.融资租入固定资产7.土地（二）固定资产的计价基础1、按原始价值计价：简称原值；2、按净值计价：也称折余价值；3、按重置完全价值计价：亦称重置成本。（三）固定资产的入账价值（初始计量）由于固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不完全相同，均按取得时的实际成本入帐。1、购置固定资产：入帐价值=买价+运杂费+保险费+税金+安装支出；2、自行建造，按建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出入帐；3、投资者投入，按投资各方确认的价值入帐。4、融资租入：按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者入帐。5、改扩建固定资产，按原固定资产价值，加改扩建发生的支出，减去改扩建过程中的变价收入入帐。6、非货币性交易换入，入帐价值=换出资产的帐面价值+相关税费±补价。7、接受捐赠。8、盘盈固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格与估计新旧程度确定。9、无偿拨入：按拨出单位帐面价值，加上支付运杂费、安装费入帐。（四）账户设置1、固定资产－固定资产登记簿－卡片账；2、累计折旧，只设总账，不进行明细核算；3、固定资产清理，结算账户；4、在建工程，成本计算账户；5、工程物资；6、固定资产减值准备；7、在建工程减值准备。二、固定资产的购置（一）购入的固定资产1、购置不需要安装的固定资产按支付的全部价款和相关税费作如下会计分录：借：固定资产贷：银行存款2、购置需要安装的固定资产（1）购买需要安装的固定资产，按其支付的全部价款和相关税费，作会计分录如下：借：在建工程贷：银行存款（2）支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款（3）安装完毕，交付使用时：借：固定资产贷：在建工程例：某企业购入一台需要安装的设备，发票价款为200000元，增值税额为34000元，运杂费支出为6000元，用银行存款支付安装费10000元，设备安装完毕，并交付使用。购入设备时：借：在建工程240000贷：银行存款240000支付安装费时：借：在建工程10000贷：银行存款10000设备交付使用时：借：固定资产250000贷：在建工程250000（二）自行建造的固定资产企业自营建造固定资产，应当按照该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其工程成本，并单独核算工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算。（1）购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款（2）投入建造时：借：在建工程贷：工程物资应付职工薪酬原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税金费——应交增值税（销项税额）银行存款长期借款（或应付债券、应付利息等）（3）达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程例：某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购入物资价款1000000元（含增值税），全部用于工程建设，该工程项目应负担建设人员工资50000元，为工程借款发生的利息为20000元，工程完工后，验收交付使用。1、购买工程物资时：借：工程物资1000000贷：银行存款10000002、领用工程物资时：借：在建工程1000000贷：工程物资10000003、分配建设人员工资时：借：在建工程50000贷：应付工资500004、结转工程借款发生的利息时：借：在建工程20000贷：长期借款（或应付利息）200005、工程完工，交付使用时：借：固定资产1070000贷：在建工程1070000（三）投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值，作如下会计分录：借：固定资产贷：实收资本（或股本等）例：某企业接受E公司投入的一台设备，该设备投资双方确认的价值为180000元。借：固定资产180000贷：实收资本——E公司180000（四）融资租入固定资产根据确定的入账价值，作会计分录如下：借：固定资产——融资租入固定资产（入账价值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，可按最低付款额作为入账价值。借：固定资产——融资租入固定资产（入账价值）贷：长期应付款（最低租赁付款额）例：某企业以融资租赁方式租入一台不需要安装的设备，该设备的原账面价值为200万元，最低租赁付款额为250万元，最低租赁付款额的现值为210万元，该设备占企业资产总额的比例为40%。借：固定资产2000000未确认融资费用500000贷：长期应付款2500000未确认融资费用摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用（五）接受捐赠的固定资产接受捐赠时：借：固定资产贷：应交税金——应交所得税营业外收入例：某企业接受D公司捐赠的一台设备，按照同类资产的市场价值确认其原价为300000元，该企业另支付运杂费1000元。接受捐赠设备时：借：固定资产301000贷：银行存款1000应交税费——应交所得税99000营业外收入201000（六）盘盈的固定资产1、发现盘盈时：（新准则规定作为以前年度差错处理）借；固定资产贷：以前年度损益调整2、处理时：借：以前年度损益调整贷：利润分配－未分配利润应交税费—应交所得税例：某企业年末对固定资产进行清查时，发现未入账设备一台，该设备的重置完全价值为100000元，成新率为60%，假定所得税率为30%。借；固定资产60000贷：以前年度损益调整60000借：待处理财产损溢60000贷：利润分配－未分配利润40200应交税费—应交所得税19800（七）非货币性交易换入的固定资产借：固定资产银行存款（收到的补价）贷：换出资产（账面价值）银行存款（支付的相关费用）应交税费等（应交的相关税金）银行存款（支付的补价）营业外收入（收到补价应确认的收益)三、固定资产折旧（一）概念及性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程；从本质上讲，折旧也是一种费用，这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本（或营业成本）、损益。（二）影响固定资产折旧的因素1、原始成本，2预计残值，3预计清理费，4预计使用年限。折旧总额=原始成本－预计残值+预计清理费固定资产年折旧额＝折旧总额÷预计使用年限净残值率＝（预计残值－预计清理费）÷固定资产原值×100%（三）固定资产折旧的范围：制度规定使用排除法，两种。1、已提足折旧仍可继续使用的固定资产，不提折旧。2、作为固定资产入帐的土地，不提折旧。（四）折旧的计算方法1、平均年限法，亦称直线法，各年计算的折旧额相等；年折旧额＝固定资产原价－（预计残值－预计清理费用）预计使用年限＝固定资产应提折旧总额预计使用年限月折旧额＝年折旧额12在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。折旧率是折旧额与原价的比率。年折旧率×100％根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。计算公式为：月折旧额＝固定资产原价×月折旧率=固定资产年折旧额固定资产原价月折旧率＝年折旧率12固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率和分类折旧率。例：某企业某类固定资产共有10台，该类各项固定资产原价之和为80000元，平均预计净残值率为4％，预计平均使用年限为20年。要求：计算该类固定资产的分类折旧率和月折旧额。1、该类固定资产年折旧率＝（1－4％）/20＝4.8％2、该类固定资产月折旧率＝4.8％/12＝0.4％3、该类固定资产月折旧额＝80000×0.4％＝3200（元）2、工作量法要点：固定资产应提折旧总额按预计工作量或产量平均分配。（1）单位工作量折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）／预计提供工作总量（2）某会计期间折旧额＝实际工作总量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使用年限法折旧率的2倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。年折旧率＝年折旧额＝年初固定资产净值×年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。我国《企业会计制度》规定，在固定资产使用期间的最后两年，应该按使用年限法计提折旧。预计使用限2×100％4、年数总和法采用年数总和法的某年折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。年数总和法的计算步骤（1）确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。（2）确定年折旧率。某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。（3）确定年折旧额。年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积（五）固定资产折旧的总分类核算企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部门进行分配，企业生产车间使用固定资产计提的折旧额，应借记“制造费用”科目；企业管理部门使用固定资产计提的折旧额，应借记“管理费用”科目；企业销售部门使用固定资产计提的折旧额，应借记“营业费用”科目；企业出租固定资产计提的折旧额，应借记“其他业务支出”科目。当月计提的全部折旧额，应贷记“累计折旧”科目。举例见教材四、固定资产的减值1、在资产负债表日，如发现存在下列情况，企业应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）企业所处经营环境在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产的可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。企业除应根据上述迹象进行判断外，还应在综合考虑各方面因素的基础上，结合其他相关情况，作出职业判断。2、确认固定资产减值损失一般需要经过以下四个步骤：（1）根据固定资产发生减值的迹象，判断固定资产发生减值。（2）计算确定固定资产可收回金额。（3）比较固定资产账面价值与可收回金额。（4）进行账务处理。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值准备计提后不再恢复。五、固定资产的修理固定资产修理分为大修理与中小修理两种：（一）大修理核算：因其修理费支出大，为均衡负担，采用待摊与预提两种方式；（二）中小修理核算：修理费支出少，直接到入当期成本与费用中。六、固定资产的减少（一）固定资产处置的方式1.固定资产报废；2.固定资产转让出售；3.固定资产对外投资；4.固定资产对外捐赠；5.以固定资产抵偿债务；6.非货币性交易换出固定资产；7.无偿调出固定资产。8、盘亏的固定资产（二）出售固定资产核算；例：某企业出售一台机器设备，该设备账面原价为200000元，