非货币性资产交换_2

1第二章非货币性资产交换2本章主要内容•非货币性资产交换的认定•非货币性资产交换的确认和计量•非货币性资产交换的会计处理3•非货币性资产交换主要会计问题：•甲公司设备交换乙公司产成品•原值40万元账面余额10万元•累计折旧10万元减值准备1万元•减值准备2万元•账面价值28万元账面价值9万元•公允价值24万元公允价值20+20*17%=23.4万•支付补价0.6万元•主要会计问题：•1、是否为非货币性资产交换？•2、确认：何时记账？涉及的账户？•3、换入资产入账价值的计量：何种计量属性？•4、若选择公允价值，则换出资产账面价值与公允价值的差额是否确认当期损益？4•第一节•非货币性资产交换的认定5一、非货币性资产交换的认定•（一）非货币性资产交换•是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。•该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。6•（二）货币性资产与非货币性资产•货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。•非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。7•（三）非货币性资产交换的认定标准•补价占整个交易金额的比例低于25%。•1.支付补价的一方•补价/换入资产公允价值（换出资产的公允价值+补价）比例•2.收到补价的一方•补价/换出资产的公允价值（换入资产公允价值+补价）比例•二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项•（1）非货币性资产的非互惠转让•非互惠转让，就是指无代价地转让。•如股利分配、政府补助等•（2）通过企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。89•第二节•非货币性资产交换的确认和计量10一、确认和计量原则•例1：项目甲设备乙专利资产账面原价1000012000累计折旧或摊销10001000账面价值900011000换入资产成本？？11•例2：项目甲设备乙专利资产账面原价1000012000累计折旧或摊销10001000账面价值900011000公允价值1000010000换入资产成本？？12•要解决的问题：•（1）换入资产成本如何计量？•（2）是否确认损益？13•例1解析：项目甲设备乙专利资产账面原价1000012000累计折旧或摊销10001000账面价值900011000换入资产成本90001100014•甲公司的会计处理：•借：固定资产清理9000•累计折旧1000•贷：固定资产10000•借：无形资产9000•贷：固定资产清理900015•乙公司的会计处理：•借：固定资产11000•累计摊销1000•贷：无形资产1200016•例2解析：项目甲设备乙专利资产账面原价1000012000累计折旧或摊销10001000账面价值900011000公允价值1000010000换入资产成本100001000017•甲公司的会计处理：•借：固定资产清理9000•累计折旧1000•贷：固定资产10000•借：无形资产10000•贷：固定资产清理9000•营业外收入1000•书上p31018•乙公司的会计处理：•借：固定资产10000•累计摊销1000•营业外支出1000•贷：无形资产1200019•换入资产成本的确认与计量方法：•（1）以换出资产账面价值计量，不确认损益。前例1•（2）以换出资产公允价值计量，确认损益。前例220（一）换入资产成本按公允价值计量•换入资产成本按公允价值计量的条件：应当同时满足：•（1）该项交换具有商业实质；•（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。21二、商业实质的判断•（一）商业实质的判断条件（参见教材）•符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：•（1）换入资产与换出资产的未来现金流量显著不同（风险、时间、金额方面）P308；•（2）换入资产与换出资产的现值不同且差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。22（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系•判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。•关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。•关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。•主要形式•1．母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；•2．不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；•3．合营企业；•4．联营企业；•5．主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。2324•（1）换入资产一般应按换出资产的公允价值为基础计量•（2）换出资产视同处置、销售等处理，非货币性资产交换损益实现。•换出资产处置环节的相关税费，按照资产处置的相关税费的规定处理，如换出无形资产应交纳的营业税。•换入资产成本，应按照公允价值和应支付的相关税费计量，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。25•换入资产成本•=换出资产公允价值＋相关税费•应确认的损益•=换出资产公允价值－账面价值26•（3）特殊情况下，如果换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产成本。（通常是存在补价的情况下）27（二）换入资产成本按账面价值计量•不能同时满足上述条件的，换入资产成本应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费计量，无论是否支付补价，均不确认损益。•换入资产成本•=换出资产的账面价值＋相关税费•不确认损益28•第三节•非货币资产交换的会计处理29一、以公允价值计量的会计处理•换入资产成本•=换出资产公允价值＋换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费•（换入资产公允价值更可靠的除外）•应确认的损益=换出资产公允价值－（账面价值+支付费用）（一）不涉及补价的情况损益的确认原则•1.换出资产是存货，视同销售，按照公允价值确认收入，同时结转成本，还要计算增值税销项税额•2.换出资产是固定资产、无形资产，差额计入营业外收入和营业外支出•3.换出资产是长期股权投资，差额计入投资收益3031•例1：20×8年9月，A公司以一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。•设备账面原价150万元，累计折旧为45万元，公允价值为90万元。•打印机账面价值为110万元，市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。•假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。•假设B公司此前也没有为存货打印机计提存货跌价准备，税率为17%，没有发生除增值税以外的其他税费。32项目A设备B打印机（产品）原值150---累计折旧45---账面价值105110公允价值9090增值税（销）15.315.3增值税（进）15.315.3运杂费1.5（讨论）---换入资产成本应确认的损益909090-(105＋1.5)=-16.590-110=-2033•A公司的账务处理如下：•借：固定资产清理105•累计折旧45•贷：固定资产150•借：固定资产清理1.5•贷：银行存款1.5•借：固定资产90•应交税费——增（进）15.3•营业外支出16.5•贷：固定资产清理（账面价值并含1.5）106.5•应交税费——增（销）15.334•B公司的账务处理：•借：固定资产90•应交税费——增（进）15.3•贷：主营业务收入90•应交税费——增（销）15.3•借：主营业务成本110•贷：库存商品11035•例2：甲公司以其持有的对乙公司长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利。•交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，公允价值600万元；丙公司专利账面原价800万元，累计摊销160万元，已计提减值准备30万元，交换日公允价值600万元。•丙公司需缴纳营业税5%。36项目甲长股投丙专利资产账面原值减值准备累计摊销账面价值公允价值相关税费换入资产成本应确认损益37项目甲长股投丙专利资产账面原值800800减值准备6030累计摊销---160账面价值740610公允价值600600相关税费---30=600×5%换入资产成本应确认损益600600600-740=-140600-(610+30)=-4038•甲公司的账务处理如下：•借：无形资产600•长期股权投资减值准备60•投资收益140•贷：长期股权投资80039•丙公司的账务处理如下：•借：长期股权投资600•累计摊销160•无形资产减值准备30•营业外支出40•贷：无形资产800•应交税费——应交营业税3040（二）涉及补价的情况•（1）支付补价的一方•换入资产成本•=换出资产公允价值＋换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价•=换入资产公允价值＋换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费•（换入资产公允价值更可靠的情况）41•应确认的损益•=换入资产成本•－(换出资产账面价值+补价+相关税费)42•（2）收到补价的一方•换入资产成本•=换出资产公允价值＋换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价•=换入资产公允价值＋换出资产增值税（销）-换入资产可抵扣增（进）+支付的应计入换入资产成本的相关税费•应确认的损益•=（换入资产成本＋补价）•－（换出资产账面价值＋相关税费）43•例：甲同学以旧手机一部换乙同学的网球拍一个。•旧手机公允价值300元，账面价值900元；网球拍公允价值为280元，账面价值为380元，乙支付给甲现金20元。此外，乙为网球拍支付2元修理费。•请为甲、乙同学计算各自换入资产成本和应确认的损益。•首先判定是否是非货币性资产交换？44项目甲手机乙网球拍资产账面原值900380公允价值300280相关税费---2补价+20-20换入资产成本应确认的损益300-20=280280+20=300(280+20)-900=-600300-(380+20+2)=-10245•例3：甲公司以其出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但未采用公允价值模式计量。•交换日公寓楼账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备。其公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率5%；46•乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，交换日的公允价值为7550万元，乙支付了450万元给甲。•乙公司换入公寓楼后还用于出租，并拟采用公允价值计量模式。•甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定不涉及其他相关税费。•1.非货币性资产交换的判断•甲公司（收到补价）=450/8000=5.6%•乙公司（支付补价）=450/（7550+450）=5.6%4748项目甲投房乙金融资产原值9000---投房折旧1500---账面价值75006000公允价值80007550补价+450-450营业税（5%）400---换入资产成本应确认的损益75508000(7550+450)-(7500+400)=1008000-(6000+450)=155049•甲公司的账务处理如下：•借：其他业务成本7500•投资性房地产累计折旧1500•贷：投资性房地产9000•借：营业税金及附加400•贷：应交税费——应交营业税）400•（8000×5%）•借：交易性金融资产7550•银行存款450•贷：其他业务收入8000•损益=8000-7500-400=100万50•乙公司的账务处理如下：•借：投资性房地产8000•贷：交易性金融资产6000•银行存款450•投资收益155051•换入资产成本，以换出资产账面价值为基础，补价作为换入资产成本的调整项目，不确认损益。二、以换出资产账面价值计量的会计处理52•（1）支付补价的•换入资产成本•=换出资产账面价值＋换出资产增值税（销