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第三章资产减值案例ST江纸(600053)，年报显示，ST江纸2002年度、2003年度、2004年度的净利润分别为:-3.32亿、－4.58亿、1.05亿；2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。面临连续三年亏损的退市风险，2004年度转回减值准备3.24亿，从中可以看出，ST江纸2003年度。2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈避免退市风险的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。新会计准则中规定资产减值准备在以后会计期间转回政策在一定程度上可以遏制以上情况发生，上市公司想利用资产减值来调整或调减当期或以后各期业绩这种手段大打折扣。本章资产减值的范围–1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）–2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）–3.固定资产–4.生产性生物资产比如：奶牛–5.商誉–6.无形资产（包括资本化的开发支出）–7.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）第一节资产减值概述一、资产减值是指资产可收回金额账面价值资产减值的迹象主要从两个方面来看，即：原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降资产减值的迹象1.外部迹象：资产的市价在当期大幅下跌，所处环境（经济、技术、法律）、利率等变化，对企业产生负面影响。2.内部迹象：有证据表明资产已经过时或实体已经损坏、闲置、终止使用或提前处置、绩效降低等。例外情况：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。【单选题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是（）。A.使用寿命有限的无形资产B.投资性房地产C.使用寿命不确定的无形资产D.固定资产【答案】C一、估计资产可收回金额–资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。第二节资产可收回金额的计量资产减值资产可回收金额账面价值公允价值—处置后净值资产原值—折旧/摊销—较高者未来现金流量的现值已计提减值准备–要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的两项指标。但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：•二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计–资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入公允价值的估计（教材P52例题）优先采用，有时采用其他方法•以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时•以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时•以最佳信息的估计数作为公允价值•处置费用的估计–与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资达到可销售状态所发生的直接费用等资产预计未来现金流量的现值的估计–（一）资产未来现金流量的预计•1.预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵盖5年【计算题】甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：项目2011年20122013年产品W销售收入1000900800上年销售产品W产生应收账款本年收回05080本年销售产品W产生应收账款于下年收回50800购买生产产品W的材料支付现金500450400以现金支付职工薪酬200190150其他现金支出12011090处置生产线净现金流入50【单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C预计资产未来现金流量的方法期望现金流量法资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。【计算题】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。表8-1各年现金流量概率分布及发生情况单位：万元年份产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100（二）折现率的预计应当首先以该资产的市场利率为依据。如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。例题：XYZ航运公司于20X0年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，假定15%作为其折现率（税前）。•公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。•为了计算船舶在20×0年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。20×0年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16000万元，假定公司管理层批准的20×0年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。（三）资产未来现金流量现值的预计例题P57年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20×1250020×2246020×3238020×4236020×5239020×62470329020×72500328020×825103300现值计算年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为15%的折现系数预计未来现金流量的现值20×125000.8696217420×224600.7561186020×323800.6575156520×423600.5718134920×523900.4972118820×624700.4323106820×725000.375994020×825100.3269821合计10965可收回金额计算步骤：1资产的公允价值-处置费用=净值2资产未来现金流的现值3两者相比取较高者P59例3-8•（一）、资产减值损失确认与计量的一般原则–进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。–资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。–资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三资产减值损失的确认与计量•（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：资产减值准备---固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备长期股权投资减值准备第三节资产组的认定•如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。•一、资产组的认定–（一）资产组的概念•资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。–（二）认定资产组应当考虑的因素•(1)最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。•(2)应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。例题：甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续使用7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。问哪些为一个生产组资产组减值测试资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。【例3-2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×250＝50（万元）乙设备应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×150＝30（万元）无形资产应承担的减值损失＝100÷（250＋150＋100）×100＝20（万元）会计分录：借：资产减值损失120贷：商誉减值准备20固定资产减值准备80无形资产减值准备20