财务管理第三章预算管理

第三章预算管理凌旭一、预算管理概述（一）预算的特征与作用概念预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。特征1.预算必须与企业的战略或目标保持一致。2.数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用1.奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。2.协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。3.考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。（二）预算的分类与预算体系1.全面预算体系（1）根据预算内容分类：企业预算（全面预算）业务预算专门决策预算财务预算与企业日常活动直接相关不经常发生的、一次性的重要决策预算现金预算预计财务报表预计资产负债表预计利润表总预算（2）从预算指标覆盖的时间长短划分：（A）长期预算：预算期在1年以上（B）短期预算：预算期在1年内（含1年）2.财务预算要点说明含义财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。包括内容现金预算、预计资产负债表、预计利润表地位财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，因此，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。（三）预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层1.董事会或类似机构：对企业预算的管理工作负总责。2.预算委员会或财务管理部门：主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。3.企业财务管理部门：具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。4.企业内部：预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。5.企业所属基层单位：负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。二、预算的编制方法与程序（一）预算的编制方法1.固定预算与弹性预算编制方法（1）含义、特点和适用范围项目定义特点适用范围固定预算（静态预算）是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。A.过于呆板B.可比性差一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。A.预算范围宽B.可比性强一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。方法编制要点优点缺点公式法成本的预算额=固定成本预算额+单位变动成本预算额×预计业务量（Y=a+bx）【例2-1】在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量计算相关数值的预算。【例2-2】可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便。编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。（2）弹性预算的编制【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料表2-1费用明细项目单位变动费用(元/工时)费用明细项目固定费用(元)变动费用：间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2固定费用：维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税1200030000200005000小计2.0小计77000假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为49000～51000工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。项目ab固定部分维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税120003000020000100005000——————————小计77000——变动部分间接人工间接材料维护费用水电费用机物料——————————0.50.60.40.30.2小计——2.0总计770002.0表2-2某企业制造费用弹性预算表（公式法）单位：元工时变动范围：49000～51000小时公式：y=2x+77000解：当x=50000小时，则y=2*50000+7700=107700(元)【例2-2】假定有关资料同表2-1。预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50000工时、50500工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3所示。表2-3某企业制造费用弹性预算表（列表法）单位：元费用明细项目单位变动费用业务量49000495005000050500510001.变动费用：间接人工间接材料维护费用水电费用机物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小计2.09800099000100000101000102000续表：费用明细项目单位变动费用业务量49000495005000050500510002.固定费用：维护费用折旧费用管理费用保险费用财产税120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小计77000770007700077000770003.制造费用合计1750001760001770001780001790002.增量预算与零基预算编制方法（1）含义和特点项目定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加以分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。（2）增量预算的假设前提：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。例：某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用。解：计划年度制造费用预算=50000×（1＋10%）=55000（元）3.定期预算与滚动预算编制方法方法定义特点定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。滚动预算（连续预算、永续预算）将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。优点：能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。（二）预算编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。（一）下达目标企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。（二）编制上报各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。（三）审查平衡企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。（四）审议批准企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算方案，提交董事会或经理办公会审议批准。（五）下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公室审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。三、预算编制（一）企业年度预算目标与目标利润预算1.年度预算目标作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：（1）建立预算目标的指标体系A.主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。B.预算目标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。（2）测量并确定预算目标的指标值A.按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等各方利益的过程。B.从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。2.目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。方法基本公式1.量本利分析法目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用2.比例预算法（1）销售收入利润率法：目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率（2）成本利润率法：目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法：目标利润=预计投资成本平均总额×核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法：目标利润=上期利润总额×（1＋利润增长百分比）3.上加法企业留存收益=盈余公积金＋未分配利润净利润=本年新增留存收益÷（1－股利分配率）或：=本年新增留存收益＋股利分配额目标利润=净利润÷（1－所得税税率）【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元。为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。该企业的目标利润=（3800＋200）×16%=640（万元）【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：（1）目标复利分红额=8000×10%=800（万元）（2）净利润=800＋800=1600(万元)（3）目标利润=1600÷（1-20%）=2000（万元）【例题】某企业盈余公积金的提取比率是净利润的10%，预算年度计划以股本的15%向投资者分配利润，并新增未分配利润300万元。企业股本10000万元，所得税税率25%，则应该完成的目标利润为（）。A.1500B.2000C.2133.33D.2666.67解：本年