财政总预算负债和净资产

第四章财政总预算负债和净资产的核算第一节财政总预算负债一、概念及内容概念：财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。特点：债务主体是政府，并不是财政机关自身。债务偿还：只能以资产偿付，没有以劳务偿付。内容：应付及暂收款项借入款借入财政周转金二、暂存款的核算1、概念：各级财政临时发生的应付，暂收款项，或收到性质不明的款项。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理暂存款1.退还的暂存款2.转作收入收到的暂存款尚未结清的暂存款账务处理：收到暂存款时借：国库存款/其他财政存款贷：暂存款退还或转作收入时借：暂存款贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入等补充内容：政府采购1.概念：各行政事业单位使用财政性资金依法采购货物、工程或服务的行为。2.核算：业务流程：国库10万采购专户（指定代理银行）12万供应商账务处理：a.”国库存款”10万“暂付款”10万“一般预算支出”b.“暂存款”12万“其他财政存款”12万自筹2万例1：某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款50000贷：暂存款50000例2：经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款50000贷：一般预算收入50000例3：某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为C单位采购设备。C单位自筹资金200000元也已划到政府采购资金专户。借：暂付款——政府采购款500000贷：国库存款500000同时记，借：其他财政存款700000贷：暂存款——政府采购款500000——政府采购配套资金——C单位200000例5：接上例，财政总预算会计依合同和有关文件资料，支付供应商采购款700000元。借：一般预算支出500000贷：暂付款500000借：暂存款——政府采购款500000——政府采购配套资金——C单位200000贷：其他财政存款700000三、与上级往来的核算1、概念：因预算资金入不敷出向上级财政申请的短期借款，以及年终发生的按照财政体制规定应上解上级但尚未上解的债务等。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理与上级往来（双重性质）1.归还上级借款2.转为对本级的补助3.年终按体制应收上级补助款1.向上级财政申请的短期借款2.年终按体制应上解上级但尚未上解款3.收到上级补助上级欠本级数(红字)本级欠上级数账务处理：向上级借款或发生应上解未解的款项时借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还借款、转为对本级补助或发生上级应补未补款时借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等例1：某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000例2：市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。借：与上级往来500000贷：国库存款500000例3：接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。借：与上级往来500000贷：补助收入500000例4：年末体制结算，本市应上解收入3000万元，实际已上解2900万元，经批准，尚未上解的100万元应作往来处理。借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000例5：年终结算，省财政应向本市补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款暂往来处理。借：与上级往来500000贷：补助收入500000四、借入款的核算1、概念：各级政府按照法定程序以及核定的预算举借的债务。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理借入款归还本金数借入数尚未归还数例1：中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国库券。当日国库实收数1000万元。借：国库存款10000000贷：借入款10000000例2：上例国债到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。本金归还：借：借入款10000000贷：国库存款10000000利息支付：借：一般预算支出200000贷：国库存款200000五、借入财政周转金的核算1、概念：是指本级财政从上级财政借入的有特定用途的有偿使用的周转资金。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理借入财政周转金归还的借入财政周转金本金借入的财政有偿资金尚未归还的财政周转金例1：某市向上级财政部门有偿借入财政专项周转金500000元。借：其他财政存款500000贷：借入财政周转金500000例2：接上例，归还上级财政专项周转金，本金500000元，利息2000元。借：借入财政周转金500000财政周转金支出2000贷：其他财政存款502000第二节净资产净资产是资产减去负债的差额。财政总预算会计的净资产包括：结余，预算周转金，财政周转基金。一、结余结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：预算结余，基金预算结余，专用基金结余。各项结余于每年年终结算，平时不结算。(一)预算结余1、概念：是各级财政一般预算收支的年终执行结果，其计算公式如下：本年预算结余=一般预算类收入—一般预算类支出=一般预算收入+补助收入（一般预算补助）+上解收入+调入资金—一般预算支出—补助支出（一般预算补助）—上解支出本年预算滚存结余=上年预算的滚存结余+本年预算结余—本年预算结余增设周转金的数额2、核算账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理预算结余1.年终转入的有关支出2.本年预算结余增设周转金的数额1.上年一般预算的滚存结余2.年终转入的有关收入本年一般预算的滚存结余（二）基金预算结余1、概念：是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。计算公式如下：本年基金预算结余=基金预算类收入—基金预算类支出=基金预算收入+补助收入（基金预算补助）—基金预算支出—补助支出（基金预算补助）—调出资金本年基金预算滚存结余=上年预算的滚存结余+本年基金预算结余2、核算账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理基金预算结余1.年终转入的有关支出1.上年基金预算的滚存结余2.年终转入的有关收入本年基金预算滚存结余（三）专用基金结余1、概念：专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。2、核算账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理专用基金结余1.年终转入的专用基金支出1.上年专用基金的滚存结余2.年终转入的专用基金收入本年专用基金的滚存结余二、预算周转金（一）概念它是各级政府为平衡预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时用款而设置的周转资金。是政府性的后备基金。设置原因来源渠道使用要求（二）核算账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理预算周转金1.设置2.补充反映预算周转金的现有规模例1：某县财政开始设立预算周转金，市财政拨来预算周转金150000元。借：国库存款150000贷：预算周转金150000例2：某月，该县财政动用预算周转金20000元，用于该县房管局事业经费。借：一般预算支出20000贷：国库存款20000例3：该县财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金5万元。借：预算结余50000贷：预算周转金50000三、财政周转基金（一）概念：指各级财政按规定设置供有偿周转使用的资金，它反映了一级财政设置的财政周转金的规模。来源：一是预算支出安排，如基建拨款拨改贷，企业挖潜改造资金支出，支援农村生产支出等，在列报预算支出的同时转入。二是周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后的净收入转入，用于补充财政周转金。（二）核算账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理财政周转基金1.核销（经批坏账）2.收回或核减1.设置2.补充（净收入）反映财政周转基金的现有规模二、财政周转基金的具体账务处理1.设置时，借：一般预算支出贷：国库存款借：其他财政存款贷：财政周转基金2.年终用财政周转金收支结余（即净收入）补充时借：财政周转金收入贷：财政周转基金发生坏账经批予以核销借：财政周转基金贷：待处理财政周转金3.收回或核减借：国库存款贷：一般预算支出借：财政周转基金贷：其他财政存款例7：某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出500000元改为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出500000贷：国库存款500000同时记：借：其他财政存款500000贷：财政周转基金500000例8：某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。借：财政周转金收入10000贷：财政周转金支出10000将“财政周转金收入”科目余额转入财政周转基金，记：借：财政周转金收入20000贷：财政周转基金20000