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南开大学会计学系周晓苏1本章导读本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。第三章货币资金与应收款项南开大学会计学系周晓苏2《企业财务会计报告条例》规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产按流动性高低排列：流动资产长期投资固定资产第三节应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理第一节流动资产的定义和特点无形资产其它资产南开大学会计学系周晓苏31.向债权人提供有关企业偿债能力的信息2.完整地反映企业经营活动信息3.有效地预测企业未来现金流动的信息流动资产按流动性分类的意义南开大学会计学系周晓苏4现金是流动性最强的资产。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。国家对现金使用范围的规定第一节流动资金的定义和特点第三节应收项目的确认与计量第二节货币资金的结算与管理一、现金南开大学会计学系周晓苏5设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。现金核算举例（P.93）现金核算南开大学会计学系周晓苏6现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施。现金清查的主要方法——实地盘点。清查的具体要求：在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场。不能白条抵库。根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。现金清查结果的帐务处理(P.95)现金的清查南开大学会计学系周晓苏7银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。银行结算方式支票汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票托收承付这些内容在教材的97-98页二、银行存款南开大学会计学系周晓苏8企业开出转账支票8,000元，偿付某供货单位赊购欠款。企业由于季节性储备材料需要，临时向银行借入60,000元，存入银行。借款期限为二个月。企业通过银行上缴企业所得税款项6,800元。企业收到银行收款通知，某公司所欠货款5,600元已收妥入账。银行存款的核算南开大学会计学系周晓苏9为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。清查中发现银企双方账目不一致的主要原因，一是双方账目可能发生不正常的错账、漏账；二是存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。银行存款的清查南开大学会计学系周晓苏10未达账项主要有下列四种情况：（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项。如：企业存入的款项，企业已作存款增加入账，但银行尚未入账；（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项。如企业开出支票或其他付款凭证，企业已作存款减少入账，但对方单位尚未将有关单据送交银行，故银行尚未记录企业存款增加。（3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项。如企业委托银行代收的款项，银行已经收款入账，而企业尚未收到通知因此没有入账。（4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。如由银行直接代付的款项，银行已从企业存款中拨付给收款方，但企业因尚未收到票据还没有入账。南开大学会计学系周晓苏11为了消除未达账项的影响，企业应根据核对后发现的未达账项，编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额。企业委托银行代收某公司货款32,720元，银行已收到并入账，但收款通知未到达企业。企业开出用于购货的转账支票一张，金额11,000元，银行尚未兑付。企业送存某公司归还的转账支票31,600元，银行尚未登记入账。银行划付本单位电话费2,250元，利息2,030元，结算单据尚未送到企业。南开大学会计学系周晓苏12根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表所示：注意：调节后余额是实际可动用银行存款余额。项目金额项目金额企业银行日记帐余额加：银行已收、企业未收款项：托收款项减：银行已付、企业未付款项划付电话费划付利息898003272022502030银行对帐单余额加：企业已收、银行未收款项送存支票一张号码#########减：企业已付、银行未付款项未兑现支票一张号码#########976403160011000调节后余额118240调节后余额118240南开大学会计学系周晓苏13其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项。其它货币资金主要包括企业汇往外地银行开立采购专户的外部存款；企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；其它三、其它货币资金南开大学会计学系周晓苏14外币业务的有关概念外汇，是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。汇率，是一个国家货币兑换为另外一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。外币是外国货币的简称。记帐本位币是某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。外币业务是指企业以记帐本位币以外的其它货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。汇兑损益是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记帐本位币的差额。四、外币业务南开大学会计学系周晓苏15企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。企业在发生外币业务时，要用原币登记有关外币账户，也要按照企业所选用的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额记账。期末，企业应将各种外币账户的原币余额按照月末汇率折合记账本位币，作为外币账户的期末记账本位币余额。由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率有可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间就可能存在差异，由此产生了汇兑损益。外币业务的核算南开大学会计学系周晓苏16对于外币资产账户而言，如外币存款、外币应收账款等，当期末外币折合额大于原账面累计额时，其差额为汇兑收益，反之则为汇兑损失。而对外币借款及债务结算账户来说，期末外币折合额大于原账面累计额为汇兑损失，反之为汇兑收益。汇兑损益额=外币账户期末外币余额×期末汇率-累计的各笔业务折合额汇兑损益的处理举例说明外币业务核算（P.107）南开大学会计学系周晓苏17应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。应收账款应当按实际发生额入账，即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账。在计算应收账款的入账金额时，还要考虑商业上通用的折扣金额。第二节货币资金的结算与管理第一节流动资产的定义和特点第三节应收项目的确认与计量一、应收账款南开大学会计学系周晓苏18折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：x/10，N/30南开大学会计学系周晓苏19例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元[2000×（1—2%）]，若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收帐款金额？是否应该预先扣除现金折扣金额？南开大学会计学系周晓苏20总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。在总价法下，将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。应收账款入账金额的确认南开大学会计学系周晓苏21净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项。优点：由于现金折扣率比一般银行贷款利率高，所以，一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会，因此净价法就显得比总价法更为合理。缺点：采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量。我国采用总价法核算应收帐款金额。南开大学会计学系周晓苏22为了核算企业应收销售业务款项的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。“应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款；“应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款；“应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。为了加强对应收帐款的分类管理，“应收帐款”应按欠款单位设置明细分类账。应收账款的核算南开大学会计学系周晓苏23某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款12，000贷：产品销售收入10，000应交税金——应交增值税1，700银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。借：银行存款12，000贷：应收账款12，000举例说明应收帐款核算南开大学会计学系周晓苏24某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款42,120贷：产品销售收入36,000[40，000×（1—10%）]应交税金——应交增值税6,120[36，000×17%]收到货款时编制会计分录：借：银行存款42,120贷：应收账款42,120南开大学会计学系周晓苏25某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？）需要注意的问题是，只有销售货款才可以采用现金折扣，增值税的计算和交纳不应该计算折扣。如果超过10天收到货款，不能扣除现金折扣。南开大学会计学系周晓苏26如果货款在10天以后收到，应收取全额。借：银行存款23,400贷：应收账款23,400该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额。销售商品时：借：应收帐款23,000贷：产品销售收入19,600应交税金——应交增值税3,400如果货款在10天内收到：借：银行存款23000贷：应收账款23,000南开大学会计学系周晓苏27如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款23,400贷：应收账款23,000财务费用400如果你是企业财务报告的阅读者，你认为哪种方法比较合理？如果所有企业在销售商品时，普遍给予现金折扣，是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题？南开大学会计学系周晓苏28无法收回的应收账款，会计上称为坏账。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。确认坏账损失应符合两个条件：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。核算坏账有两种方法，直接转销法和备抵法。坏账的核算南开大学会计学系周晓苏29直接转销法，在企业确认坏账发生的期间，直接将实际坏账金额计入当期损益。指导思想：坏帐是购货企业违背商业信用给本