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库存商品，销售成本和毛利学习目标学习完本章后，应该能够做到：1.使用销售成本公式2.使用各种存货计价方法：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法3.分析存货计价方法对收益和负税的影响4.计算存货计价错误对销售成本和净收益的影响5.使用毛利率和存货周转率6.存货业务的核算7.用毛利率方法方法估计存货百事股份有限公司(PepsiCo,Inc.)收益表（调整后）1997.12.27-1998.12.26财年(单位：百万美元)19981997净销售收入$22348$20917费用销售成本93308525销售费用、营业费用和管理费用99249241无形资产摊销222199资产的非正常损失288290营业利润25842662利息费用(395)(478)利息收入74125税前的正常运营利润22632309所得税准备（所得税费用）270818正常运营利润19931491税后的非正常经营利润-651净利润$1993$2142百事公司(PepsiCo,Inc.)包含三个部分的企业：百事可乐（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，Frito-Lay是利润最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的总资产，但却生产出整个公司69%的运营利润。Frito-Lay在全球与之快餐食品工业中占主导地位。存货是商品销售公司的生命血液—它最重要的资产。公司最重要的费用是已售货物的成本或者是销售成本，既公司卖给顾客的存货的成本。比如说，戴克斯公司报表中表明1998年其所售商品价值是65600000美圆，这一金额远远超过了销售费用和管理费用。会计在商品销售过程中扮演着重要角色。最明显的是簿记工作必须及时准确反手中存货的数量的满足顾客的需要。除此之外，还有不同的存货计价方法。选择不同的存货的计价方法将直接影响所得税，从而影响公司的现金流量。总而言之，会计在存货的应用远不止簿记那麽简单。我们以比较一家服务性公司和一家销售性公司损益表和资产负债表的异同开始这一章。然后，转入存货成本介绍，接着将介绍存货计价的基本原理。从服务业公司到销售业公司的交易第１－５章中都用了服务性公司和销售性公司来举例说明会计概念。第六章也将如此。在你进行这笔交易时，下图总结出了两类公司财务报表中的异同：服务性公司销售性公司损益表损益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日服务收入…………$×××销售收入…………$×××费用：销货成本…………×工资…………×毛利………………×折旧费用……×营业费用：所得税……×工资……×净收入…………$×折旧……×所得税……$×净收入…………$×服务性公司销售性公司损益表损益表２０××年６月３０日２０××年６月３０日资产资产流动资产：流动资产：现金……$×现金……$×短期投资……×短期投资……×应收帐款（净值）×应收帐款（净值）×预付帐款……×存货……×预付帐款……×存货成本包含哪些？戴克斯公司资产负债表中$23700000的存货成本显示了将商品送达销售点前所发生的所有费用。假设戴克斯公司请一家香港公司生产Tevasandals，那么戴克斯公司生产一对sandals的成本将包括：Sandals的成本：每对$28。付给美国政府的进口sandals的关税。假设每对sandals加关税$1。将货物从香港运到加利福尼亚戴克斯公司的运输费用。这种成本称做运入成本。假设每对sandals加运入成本$0.70。sandals运输过程中的保险费用：每对$0.30。因此，戴克斯公司每对sandals的成本加起来为$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原则运用到所有资产上既是：任何资产的原值就是将资产带到使用目的地之前所发生的成本费用总和。对商品存货，如Tevasandals来说，它对公司的使用目的就是销售。当货物开始提供作为商品销售后，所发生的其他费用，如广告费、展示费、销售佣金等，都作为费用支出而不列入成本。存货的会计基本原理存货的基本原理很简单。假设戴克斯公司生产３对sandals,每对成本$30，按$20标价，以$50一对的价格卖出了２对。戴克斯公司的资产负债表显示出公司的存货情况，损益表中说明了卖出货物的成本情况，如下：资产负债表（部分）损益表（部分）流动资产：销售收入：现金……$×××（２对，每对$50）……$100短期投资……×××销售成本：应收帐款……×××（２对，每对$30）……$60存货（每对$30）……30毛利…………$40预付帐款……×××毛利，也叫做销售毛利、毛损，是指销售收入减去销售成本后的余额。它被叫做毛利是因为营业成本还未扣除。下页的图表６－１将通过戴克斯公司的财务报表说明实际存货和销货成本。戴克斯公司的$23700000存货余额代表：存货余额＝1998年12月31日的存货数量*存货单价（资产负债表）戴克斯公司已售货物成本（$65600000）代表：销货成本＝1998年销货数量*存货单价（损益表）图表６－１戴克斯室内公司资产负债表（调整后）1997/12/31和1998/12/31单位：千元资产19981997流动资产：现金及现金等价物……$263$3238应收帐款，分别减去核准的1998/12/31和$27180$230371997/12/31呆坏帐$1204和$1092存货……$23665$18979戴克斯室内公司损益表（调整后）1997/12/31和1998/12/31单位：千元19981997销售净额……$102172$106713销售成本（等于销货成本）……$65592$62453毛利……$36580$44260停一停，想一想：资产负债表中存货的计算与损益表中销售成本计算的唯一不同是什么？两者的共同点是什么？答案：资产负债表中的存货代表手中的存货，损益表中的货物代表已经售出的货物。它们计算的共同点是都以存货单价为计算基础。存货数量：存货的数量通过会计记录和年终的实物盘点来反映。任何公司都不在其存货中反映寄售其它公司商品数量，因为寄售商品所有权是别的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情况。存货单价：由于公司在一年中的不同时候购进存货，因此如何计价对会计来说是一个挑战。年终资产负债表中反映的存货应采用哪一个单价？损益表中销售成本又应用哪个单价？下面部分将介绍不同的存货计价方法用于资产负债表和损益表的存货计算、销售成本计算。首先，你应理解销售成本模型。▲销售成本模型销售成本模型显示出整个会计期间的所有存货数据。期初结存存货（来自上一会计期间存货余额）本期购入存货期末结存存货（本期期末手中的存货余额）我们的本期存货单价保持不变的情况来说明销货成本模型。图表６－２通过假设的数据来具体说明销货成本模型的基本原理。图表６－２销货成本：期初存货（２个，每个$10）……$20＋本期购进存货（１０个，每个$10）……$100＝能供销售的存货（１２个，每个$10）……$120－期末存货（３个，每个$10）……$(30)＝本期销售成本（９个，每个$10）……$90模型的逻辑思维是这样的：在期初你有一些存货（期初存货），本期你又购进了一些（本期购进存货）。这两块存货是本期可以用于销售的。到期末，你手中又剩下了一些货物（期末存货）。用可供销售的存货减去期末存货所得的必是本期销售出去的货物。因为我们的货物的成本计价，两者的差值必定是销售成本。图表６－３图解了销售成本模型。期初存货加本期购进形成可供销售的存货。期末存货加销货成本也等于可供销售的存货。图表６－３▲经理如何来决定购进货物的数量？假如你是玛思商店的进货人。你在考虑将要买多少Ｔevasandals。你选了不同的Ｔevasandals。你的下一个存货购进计划将是怎样的？你必须决定准备购进多少金额的货物。如果你买的太多了，你可能卖不出去并发生损失。如果你买的太少了，你可能无法满足客户的需求从而流失客户。你将怎样做出够货决定呢？购进货物的数量取决于三个因素：●销货成本（下一期间预算）……$6000●+期末存货（下一期间预算）……1500●=可供销售存货成本（预算）……750●-期初存货（前一期间实际余额）……（1200）●=购进存货成本（经理应决定的余额）$6300大多数经理通过这个模型来决定应在存货上花多少钱。这个模型的基本原理是可供销售的货物（第３行）是由期初存货（第４行），一个过去的存货金额和本期购进存货（第５行），经理可以在以后决策的存货情况构成的。着眼于将来，经理在购进存货时很谨慎。销货成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存货水平，本期购进存货和销货成本。下面来检验不同的存货成本。▲存货计价方法当会计期间内存货的单价保持不变时，计算存货的成本单价较容易，就如我们在图表６－２中所见那样。但单价经常在变化。比如说，当通货膨胀时价格上涨。戴克斯公司的sandals１月份变成$31,10月份变成$32。假设戴克斯公司在11月份卖出100对sandals，哪些的成本是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？为计算销货成本和存货成本，我们必须指明每件货物的实际成本。公认会计原则提供了四种计价方法：１．个别计价法２．加权平均法期初存货$20本期购进$100可供销售的存货$120期末存货$30销售成本$90３．先进先出法４．后进先出法公司可以选用人一种方法。许多公司将不同的方法用于不同类别的存货。■个别计价法。有些公司将货物单独区分开，如汽车、珠宝和不动产。这些公司通常采用个别计价法。比如说，一个chevrolet的零售商可能在展示厅里有两辆车－一辆是散件的样车成本是$14000，一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000的卖到$19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果样车是期末唯一的存货，那么期末存货成本是$14000，零售商手中个别存货的成本。个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计价，比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。加权平均法、先进先出法和后进先出法与个别计价法的基础完全不同。这些方法不单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算。■加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法，以会计期间内存货的加权平均成本为计算依据。加权平均法是这样确定的：用可供销售成本（期初加期末）除以可供销售数量（期初加期末），然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成本。假设戴克斯公司有60件存货，运动袜可供销售。期末存货是20双，计算40双袜子的销货成本。图表6-4的A组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“？”所示的期末存货和销货单价。B组用加权平均法计算成本。图表６－４Ａ组：演示数据期初存货（10双，每双$10）$100购进存货：第一次（25双，每双$14）……$350第二次（25双，每双$18）……450总的购进存货成本……800可供销售成本的存货成本……900期末存货成本（20双，每双$?）……？销售成本（40双，每双$?）……？B组：期初存货成本和销售成本加权平均法可供销售的存货成本——见A组（60双，每双平均成本$15*）……$900期末存货成本（20双，每双$15）……（300）销货成本（40双，每双$15）$600＊可供销售的存货成本$900可供销售的存货数量60双先进先出法＝加权平均单价$15可供销售的存货成本（60双—见A组）……$900期末存货（最后20双的可供销售的存货成本）：20双，每双$18（第二次购进的）（360）销货成本（前40双可供销售的存货成本）：10双，每双$10(所有的期初存货)$10025双，每双$14（第一次购进的货物）3505双，每双$18（第二次购进的部分货物）90销货成本$540后进先出法可供销售的存货成本（60双—见A组）$900期末存货（前20双可供销售的存货成本）：10双，每双$10（所有的期初存货）……$10010双，每双$14（第一次购进的部分存货）……140期末存货(240)销货成本（最后40双可供销售的存货成本）：25双，每双$18（第二次