第五章机器设备评估

第五章机器设备评估本章学习目的和要求：1.了解机器设备的技术经济特点及其对评估的影响2．掌握机器设备评估的程序3．掌握成本法在机器设备评估中的应用第一节概述一、机器设备评估的对象（一）什么是机器设备：《资产评估操作规范意见（试行）》（1996）评估中的机器设备一般上指具备固定资产条件的机器、设备、仪器、工具等。《资产评估准则－机器设备》（2007）所称机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的装置，它们是被特定主体拥有或控制的不动产以外的有形资产,包括机器、仪器、器械、装置，以及附属的特殊建筑物等资产。（二）机器设备的种类按固定资产管理分类标准分类按会计制度分类按组合程度分类按来源分类按机器设备工程技术特点分类91号文规定归集为机器设备、运输设备、电子设备三类（三）机器设备的技术经济特点及对评估的影响（1）机器设备属于固定资产，具有固定资产单价高、使用时间长的特点。以单个设备为评估对象。（2）机器设备属于有形资产，但常常兼含无形资产的价值。（3）机器设备属于动产，可移动、分布广，情况复杂。防漏评、重评。（4）机器设备的价值补偿和实物补偿不同时进行。评估时，不能单依靠设备价值转移确定成新率，还应考虑设备的补偿和使用情况，通过技术检测手段来确定其损耗。（5）单台设备很难单独生产出完整的产品，通常不具有独立的收益能力。难以用满足收益法的基本条件。（四）确定评估对象时应注意的问题与不动产的关系：不重、不漏与无形资产的关系：单台设备分出无形资产，组合设备可不分与流动资产的关系：如试车用原材料、易损件等，可含在设备价值中。二、机器设备的评估程序评估准备阶段现场勘察阶段评定估算阶段撰写报告阶段（一）评估准备阶段1.明确机器设备评估的基本事项（1）应当了解评估结论的用途，明确评估目的。常见的机器设备评估目的包括：整体企业价值评估，设立公司，企业、合伙关系以及婚姻的解体，破产清算，保险，抵押，管理建议，搬迁补偿，资产出售等（2）应当根据机器设备的预期用途，明确评估假设。继续使用、或变现、或报废；原地使用或移地使用；现行用途使用或改变用途使用。（一）评估准备阶段2.指导委托方做好机器设备评估的基础工作（1）填写机器设备评估申报明细表（2）填写被评估机器设备清查盘点表（3）收集和整理机器设备产权及有关经济技术资料（列出评估所需的资料清单）3.收集评估所需的资料使用情况资料、产权资料、实存数量资料、价格资料等，重要资料要查看原件并复印。如重要设备合同，发票，说明书，设备档案，大修、技改资料，安装工程竣工资料等4.制定评估工作计划（二）现场勘察阶段1.清查核实待评估的全部机器设备2.对机器设备进行技术鉴定3.确定机器设备成新率（四）撰写报告阶段（三）评定估算阶段第二节机器设备评估的成本法一、成本法的适用范围及基本公式成本法一般适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台设备或其他设备的评估。基本原理：资产评估值＝被评估资产重置成本被评估资产重置成本—资产实体性贬值资产功能性贬值资产经济性贬值＝×成新率或具体的评估方法重置成本估算方法重置核算法物价指数法功能价值法综合分析法功能成本线性函数法功能成本指数法各种贬值估算方法实体性贬值功能性贬值经济性贬值观察法使用年限法修复费用法复原重置成本更新重置成本成新率估算方法二、重置成本的测算（一）机器设备重置成本测算中应注意的问题1、选择复原重置成本还是更新重置成本更新重置成本被估设备已停产格影响较大技术进步因素对设备价技术进步快可选择复原重置成本自制非标设备刚购建的设备技术进步慢（一）重置成本及其估算方法重置成本复原重置成本更新重置成本运用与原来相同的材料、建筑或制造标准、设计、格式及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需要的费用购价（建造成本）运杂费安装调试费基础费进口关税增值税消费税银行手续费2、机器设备重置成本的构成重置成本=直接成本费用＋间接成本费用＋资金成本管理费用设计费工程监理费保险费利息费（二）外购国产设备重置成本的确定1、采取重置核算法确定被评估机器设备的重置成本①外购单台不需安装的国内设备重置成本:重置成本＝全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费或＝全新设备基准日公开市场交易价格×(1+运杂费率)②外购单台需安装的国内设备重置成本：重置成本＝全新设备基准日的公开市场成交价格+运杂费+安装调试费或＝全新设备基准日公开市场成交价格×(1+运杂费率)×(1+安装调试费率)例题某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下：该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调试费0.1万元，已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。分析：该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本评估较现实。计算过程：机床采购重置全价＝5×(1＋20%)＝6万元运杂费重估价＝0.1×2＝0.2万元安装费重估价＝0.3×(1＋40%)＝0.42万元调试费重估价＝0.1×(1＋15%)＝0.115万元综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为：6＋(0.2＋0.42＋0.115)＝6.735万元例题某企业2000年购建一套年产50万吨某产品的生产线，账面原值1,000万元。2005年进行评估，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线，该生产线2004年建成，年产同类产品75万吨，造价为3,000万元。经查询，该类生产线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异，采用规模经济效益指数法计算被评估生产线2004年的重置成本（3）外购成套安装设备重置成本重置成本=单台未安装进口设备重置成本总和+单台未安装国产设备重置成本总和+工器具重置成本+安装工程费+工程监理费+调试费用+设计费（4）车辆重置成本国内购置车辆重置成本=车辆价格+购置附加税+国内运杂费+证照费进口车辆购置成本=车辆价格（CIF）+进口关税+消费税+增值税+国内运杂费+证照费2、功能价值类比法3、物价指数法重置成本＝生产成本＋安装调试费＋资金成本＋合理利润＋税金（三）.自制机器设备重置成本的估算例1：被评估资产为一台2年前购置的机器设备。据调查，该机器设备目前还没有换代产品。经查验资料，该设备账面原值为10.2万元，其中，购买价为8万元，运杂费1.6万元，安装费中直接成本0.4万元，间接成本为0.2万元。根据对同类型设备的调查，现在购买价格比2年前上涨20%，运杂费上涨80%，安装费中直接成本上涨40%，间接成本占直接成本百分率不变。该设备的重置成本是多少？例2:某机床于1994年购置安装，账面原值为16万元。1996年进行一次改造，改造费用为4万元；1998年又进行一次改造，改造费用为2万元。若定基价格指数1994年为1.05，1996年为1.28，1998年为1.35，1999年为1.60。要求：计算该机床1999年的重置成本重置成本计算表时间投资费用(万元)物价指数%物价变动指数（%）重置成本（万元）1994161.051.60/1.05=1.5216×1.52=24.32199641.281.60/1.28=1.254×1.25=5199821.351.60/1.35=1.192×1.19=2.3819991.601.60/1.60=1合计31.7（四）外购进口设备重置成本测算1、进口设备重置成本构成国内运杂费银行及其他手续费消费税增值税进口关税基准日外汇汇率国外运杂费）途中保险费价格重置成本FOB(2、举例【例1】被评估设备为1999年10月从英国引进，进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的FOB报价为35万英镑。针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的70%～90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日人民币对英镑的汇率为11.93∶1。境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算，国内运杂费按(CIF价格＋银行手续费)的3%计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。根据上述分析及数据资料，被评估设备的重置成本计算过程如下：FOB价格＝35×80%×70%＝19.6万英镑FOB价格＝19.6×11.93＝233.83万元人民币境外运杂费＝233.83×5%＝11.69万元人民币保险费＝233.83×0.5%＝1.17万元人民币CIF价格＝233.83＋11.69＋1.17＝246.69万元人民币银行手续费＝246.69×0.8%＝1.97万元人民币国内运杂费＝(246.69＋1.97)×3%＝7.46万元人民币被评估设备重置成本＝233.83＋11.69＋1.17＋1.97＋7.46＝256.12万元人民币（二）机器设备贬值的估算实体性贬值的估算：功能性贬值的估算:经济性贬值的估算：1、实体性贬值及其估算方法决定实体性贬值的因素有：①使用时间②使用率，也叫利用率③资产本身的质量④维修保养程度是资产由于使用和自然力作用形成的贬值（1）观察法计算公式为：资产实体性贬值=重置成本×（1—成新率）通过观察确定新旧程度主要观察被评估资产的外表：光洁度腐蚀程度形体物理变化程度（2）公式法（使用年限法）截止评估日资产累计实际利用时间截止评估日资产累计法定利用时间×100％资产的实体性贬值实际已使用年限总使用年限×=（重置成本—预计残值）实际已使用年限+尚可使用年限总使用年限＝实际已使用年限＝名义已使用年限×设备利用率实体性贬值率更新改造设备实体性贬值率＝加权投资年限加权投资年限+尚可使用年限×100％∑（复原或更新重置成本×投资年限）∑（复原或更新重置成本）例9-5：被评估资产为企业中的一台设备，评估人员收集到的有关资料有：该设备1997年1月购进，2002年1月评估；该设备的重置成本为800000元，其残值为6000元，尚可使用6年；根据该设备技术指标，正常使用情况下，每天应工作8小时，该设备实际每天工作5小时。估算该设备的实体性贬值资产利用率=5×360×5/（5×360×8）=62.5%实际已使用年限=5×62.5%=3.125（年）总使用年限=3.125+6=9.125（年）资产的实体性贬值=（800000—6000）×3.125/9.125=271917.81（3）修复费用法机器设备实体性贬值率＝可修复实体性贬值+不可修复实体性贬值复原重置成本×100％支付的修理费观察法估算使用年限法估算2、功能性贬值及其估算方法资产的功能性贬值是指由于技术进步引起的资产功能相对落后而造成的资产价值损耗。功能性贬值有两种表现形式:（1）超额投资成本形成的机器设备功能性贬值（2）超额运营成本形成的机器设备功能性贬值注意：如使用复原重置成本则应考虑是否存在超额投资成本引起的功能性贬值；如使用的是更新重置成本，这种贬值因素则已经考虑在内了，无需考虑；如使用现行市场价格作为重置成本，也不需再考虑超额投资成本。（1）超额投资成本形成的机器设备功能性贬值形成原因：由于新技术、新材料、新工艺不断出现，使得相同功能的设备的建造成本比过去降低，原有设备中就有一部分超额投资得不到补偿。它主要反映为更新重置成本低于复原重置成本。超额投资成本＝复原重置成本－更新重置成本分析设