设备更新095

8设备更新方案的比较主要内容设备更新概述设备的经济寿命设备更新决策设备租赁决策一、设备更新概述（一）设备更新的概念狭义：指以新设备替代旧设备。广义：对技术上或经济上不宜继续使用的旧设备，用新的设备替代，或用先进的技术对原有设备进行局部改造；是否更新——即继续使用旧设备还是更换新设备设备更新决策主要研究两个问题：技术更先进、效率更高的新设备选择什么样的设备来更新原型设备更新设备更新决策实际上是继续使用旧设备与购置新设备之间的互斥选择。（二）设备的磨损及磨损规律设备磨损有形磨损无形磨损第Ⅰ种使用磨损第Ⅱ种自然磨损第Ⅰ种由于技术进步，因而设备的市价下降，造成原来购置的设备价值贬值第Ⅱ种是由于技术进步，使原有设备由于使用效率相对下降而不得不相应贬值是指设备在使用和闲置过程中保持原有实物形态，本身由于受到物理、化学等因素的作用而逐渐发生的实体损耗。第Ⅰ种有形磨损（使用磨损），是指设备在使用过程中，由于外力的作用使零部件发生摩擦、振动、疲劳等现象，导致设备的实体损坏。第Ⅱ种有形磨损（自然磨损），是指设备在闲置过程中，由于自然力的作用使设备发生锈蚀、老化等损坏。1.有形磨损（物理磨损）衡量设备有形磨损程度的公式为：式中ap——设备的有形磨损程度；R——修复全部磨损零件所需的修理费用；K1——在确定设备磨损程度时该种设备再生产的价值1KRap无形磨损是指由于科学技术进步、社会劳动生产率提高而引起的设备贬值和使用价值降低。第Ⅰ种无形磨损，是由于技术进步，使得设备制造工艺改进、成本降低和劳动生产率提高，从而生产同样设备所需的社会必要劳动减少，因而设备的市价下降，造成原来购置的设备价值贬值。第Ⅱ种无形磨损，是由于技术进步，出现了性能更完善、生产能力和效率更高的设备，使原有设备由于使用效率相对下降而不得不相应贬值，或者由于不得不提前报废而丧失其残余价值。2.无形磨损(经济磨损)衡量无形磨损程度的公式为：式中aq——设备的无形磨损程度K0——设备的原始价值K1——考虑到第Ⅰ、Ⅱ种无形磨损时设备的再生产价值010101KKKKKaq式中a——设备综合磨损程度；ap——设备的有形磨损程度；aq——设备的无形磨损程度；(1-ap)——设备有形磨损后的残余价值；(1-aq)——设备无形磨损后的残余价值；(1-ap)(1-aq)——设备综合磨损后的残余价值。)1)(1(1qpaaa在激烈的市场竞争和科学技术不断进步的条件下，设备不仅客观地存在着有形磨损，而且也客观地存在着无形磨损，故而设备的磨损是双重的、综合的。衡量设备综合磨损程度的公式为：3.设备的综合磨损（三）设备磨损的补偿方式设备磨损形式有形磨损无形磨损可消除磨损不可消除磨损相对价值磨损绝对价值磨损修理更换现代化改装设备磨损的补偿方式继续使用设备磨损形式与补偿方式之间的关系磨损形式补偿方式不同1．设备修理设备修理是修复由于正常的或不正常的原因而造成的设备损坏和精度劣化，通过修理更换已经磨损、老化和腐蚀的零部件，使设备性能得到恢复。按修理的程度和工作量的大小，一般分为小修、中修和大修。2．设备现代化改装设备现代化改装亦即设备的技术改造。就是应用现代化的技术成就和先进经验，根据生产的具体需要，改变旧设备的结构，或增加新装置、新部件，以改善旧设备的技术性能与使用指标，使它局部达到或全部达到目前生产的新设备水平。3．设备更新设备更新主要是以结构更先进、技术更完善、效率更高、性能更好、消耗更低、外观更新颖的设备代替落后、陈旧，遭到第Ⅱ种无形磨损，在经济上不宜继续使用的设备。1．折旧的概念设备的价值在使用中随着有形磨损和无形磨损而逐步消蚀、逐步损耗、逐渐转移到生产成本或企业期间费用中去，这一过程就是设备的折旧。分期逐步转移到生产成本或期间费用中去的设备价值称为设备的折旧额。由于设备的折旧额计入企业的费用，因而通过折旧这一形式使得设备的价值从企业的收入中得到了补偿，并转化为货币资金。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这种费用不是付现费用，即没有在折旧年限内付出货币资金。（四）设备的折旧除了已提足折旧仍继续使用的设备之外，企业应按月计提设备的折旧。当月增加的设备，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的设备，当月照提折旧，从下月起不提折旧。设备提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的设备，也不再补提折旧。2.固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费，r—净残值率，按3%~5%确定。折旧年限（n）——经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=P×r1）平均年限法——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。nrPnrPPnFPD1012F年PD=?n分为3.折旧方法：现在常用的有四种例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=1－5%10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。2）双倍余额递减法年折旧率=n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额固定资产账面净值－预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。=例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序项目12345678910残值合计资产净值年折旧额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：419－2500×5%2=147万元3）年数总和法——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。年折旧率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F)年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序项目12345678910合计年折旧率年折旧额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年数总和折旧法第一年年折旧额=2375×18.18%=432万元第一年年折旧率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法。单位工作量折旧额D=P(1－r)n(n——规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/12例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。解：年限直线折旧法双倍余额递减法年数总和法折旧率年折旧额折旧率净残值年折旧额折旧率年折旧额120%960040%50000200005/1516000220%960040%30000120004/1512800320%960040%1800072003/159600420%96001080044002/156400520%9600640044001/153200折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产成本按合理而规范的方式，在预计有效使用期间内进行分摊。折旧的核算主要是为了收回固定资产投资成本，使企业有能力及时地更新固定资产，同时也发挥着把固定资产成本合理分配于各个收益期，实现会计期间收入与折旧费用合理配比的作用。由此可见，折旧额的多少直接关系到企业当期成本的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，也关系到固定资产投资的回收速度。因此，固定资产折旧的税务筹划就成为十分重要的问题。通常，在进行折旧的税务筹划时，主要可以从固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用、固定资产折旧年限等因素着手考虑，在快速折旧法、年数总和法、年限平均法等固定资产的折旧方法中进行选择。4.折旧法的比较采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产折旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计入现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。4.折旧法的比较例如，某企业的一套流水线投入使用，原值为500万元，按现行税法规定残值为25万元，设备规定的使用年限5年。预计企业这一设备投入生产后5年内未扣除折旧的利润分别为：第一年210万元，第二年280万元，第三年250万元，第四年220万元，第五年190万元，年利率为10％。该企业使用的设备按现行税收法规规定，属于允许加速折旧的固定资产，可以申请加速折旧。根据以上资料，我们对该企业计提折旧的纳税方案作出如下筹划。一、各种折旧方法每年折旧额计算如下：1、双倍余额递减法：年折旧率＝2/5*100％=40％；第一年折旧额=500*40％=200万元；第二年折旧额=（500-200）*40％=120万元；第三年折旧额=（500-200-120）*40％=72万元；第四、五年每年折旧额=（500-200-120-72-25）/2=41.5万元；2、年数总和法：应计提折旧总额=（500-25）=475万元；第一年折旧额=475*5/[5*（5+l）/2]=158.33万元第二年折旧额=475*（5-l）/[5*（5+1）/2]=126.67万元第三年折旧额=475*（5-2）/[5*（5+1）/2]=95万元第四年折旧额=475*（5-3）/[5*（5+1）/2]=63.33万元第五年折旧额=475*（5-4）/[5*（5+1）/2]＝31.67万元3、平均年限法：每年折旧额=（500-25）/5=95万元。各种方法折旧后计算的所得税额和税额现值：项目/年限第一年第二年第三年第四年第五年合计当年未扣折旧利润2102802502201901150双倍余额折旧当年折旧2001207241.541.5475应税所得额10160178178.5148.5675当年税额3.352.858.7458.9149222.75税额现值343.6344.1340.2430.42161.32年数总和当年折旧158.33126.679563.3331.67475应税所得额51.67153.33155156.67158.33675当年税额17.0550.651.1551.752.25222.75税额现值15.541.8238.4335.3132.44163.5平均年限当年折旧9595959595475应税所得额11518515512595675当年税额37.9561.0551.1541.2531.35222.75税额现值34.550.4538.4328.1719.47171.02通过计算：依据现值计算的所得税额，双倍余额折旧法支出的税额现值最少，其次是年数总和法，平均年限法支出的税额现值最多。所以，双倍余额折旧法是本案例的最佳折旧方案，我们应当选