搜索
1第二节辅助生产成本的核算2第二节辅助生产成本的核算•一、辅助生产部门的特点•二、辅助生产成本的归集•三、辅助生产成本的分配•四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配3•一、生产车间的类型•1、生产车间按其生产职能划分•（1）基本生产：指企业中直接为完成主要产品或劳务而进行的生产。这种生产车间称为基本生产车间，如纺织厂的纺纱、织布车间•（2）辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品和劳务供应。如工具模具的制造、运输和修理、水、电、汽等劳务的供应，这种车间称为辅助生产车间•基本生产产品——对外销售•辅助生产产品——内部耗用4•2、辅助车间的类型•（1）单一性（单品种）辅助车间：只提供一种劳务或进行同一性质作业的辅助车间。如供电、供水、运输，这类车间都是从事劳务、作业性质的生产，月末一般无在产品•（2）多样性（多品种）辅助车间：生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间。如工具、模具、修理用备件生产5第一节辅助生产成本的核算二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务61、单一性辅助生产车间•在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。72、多样性辅助生产车间•在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。8•2、辅助生产费用归集应注意的问题•（1）应注意辅助车间类型，合理设置明细帐户•（2）应注意辅助车间制造费用的核算•单一性车间——“辅助生产成本”•多样性车间——“制造费用－辅助车间”——“辅助生产成本”•（3）应注意各辅助车间之间交互服务的问题9•三、辅助生产费用分配计入帐户和程序•1、分配计入帐户•受益对象或部门分配计入帐户（借方）•产品直接耗用基本生产成本•其他辅助车间用辅助生产成本－×辅助车间•车间一般用制造费用•企业管理部门用管理费用•对外提供劳务作业其他业务成本•贷：辅助生产成本-×辅助车间•2、归集与分配的程序10第一节辅助生产成本的核算四、辅助生产成本的分配方法辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。11•辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有•直接分配法•一次交互分配法•计划成本分配法•代数分配法•顺序分配法12（一）直接分配法•1、定义直接分配法：是指将各辅助生产车间直接发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益对象，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。132、计算公式该辅助生产车间直某辅助车间接发生的费用总额费用分配率=—————————————该辅助车间提供—其他辅助车间劳务总量耗用量某受益对象应分配的费用=该对象耗用劳务量×该辅助车间费用分配率143、举例•某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表3-1）。•供水车间本月发生费用为2065元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表3-2)。•根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表3－3）。15辅助生产成本明细帐表3－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费450450分配工资费用456456提取折旧费12001200分配其他费用5405941134外购动力15001500合计456540120015004505944740本月转出4740016•表3-2辅助生产劳务供应通知单•受益单位耗电量（度）耗水量（立方米）•基本生产－丙产品10300——•基本生产车间800020500•供电——10000•供水3000——•管理部门12008000•专设销售机构5002800•合计230004130017•供电车间费用分配过程:•供电单位成本•=4740/（23000-3000）•=4740/20000=0.237元/度•丙产品耗电成本=10300×0.237=2441.1•基本车间耗电成本=8000×0.237=1896•行政部门用电成本=1200×0.237=284.4•销售机构用电成本=500×0.237=118.518供电分配的会计分录借：基本生产成本-丙产品2441.1•制造费用1896•管理费用284.4•销售费用118.5•贷：辅助生产成本-供电474019辅助生产费用分配表3－３200X年8月(直接分配法)接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额供电车间4740200000.237103002441.1800018961200284.4供水车间2065313000.066________2050013538000528合计6805---2441.1-3249-812.420根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：基本生产成本-丙产品2441.1制造费用3249管理费用812.4销售费用302.5贷：辅助生产成本-供电车间4740-修理车间2065接上页214、优缺点•优点:计算简便。采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。•缺点：分配结果准确性较差。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。•5、适用性：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。22（二）一次交互分配法•1、定义一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。232、计算公式•第一阶段的交互分配:•分配对象：各受益的辅助车间某劳务交互该辅助生产车间直接发费用分配率=——————————————该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助车间应分配某劳务费用=该辅助车间耗用该劳务数量×该劳务交互分配率24•第二阶段的对外分配：•分配对象：辅助车间以外受益对象•某辅助车间对外分配费用总额•=该车间直接费用+其他辅助车间分配转入额—该车间交互分配转出额•（全部生产费用）（已在第一步分配）•某劳务对外分配率•=该辅助车间对外分配费用总额/该车间对外提供劳务总量•某受益对象应分配该劳务费用•=该对象耗用量×该劳务对外分配率253、举例•仍以直接分配法的供电资料为例，分配计算的结果如下。•（1）交互分配阶段•供电交互分配率=4740/23000=0.21元/度•供水车间用电成本=3000×0.21=630元•供水交互分配率=2065/41300=0.05元/立方米•供电车间用水成本=10000×0.5=500元分录:借：辅助生产成本-供水车间630辅助生产成本-供电车间500贷：辅助生产成本-供电车间630辅助生产成本-供水车间50026•(2)对外分配阶段•供电对外分配总额=4740+500－630=4610•供电对外分配率=4610/(23000-3000)•=0.2305•丙产品用电成本=10300×0.2305=2374.15•基本车间用电成本=8000×0.2305=1844•管理部门用电成本=1200×0.2305=276.6•销售机构用电成本=500×0.2305=115.2527•供电对外分配分录:•借:基本生产成本-丙产品2374.15•制造费用-基本车间1844•管理费用276.6•销售费用115.25•贷:辅助生产成本-供电车间4610•供水对外分配总额•=2065+630-500=2195•供水对外分配率=2195/(41300-10000)•=2195/31300=0.070128辅助生产费用分配表表3－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间供水车间丙产品基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间4740230000.213000630供水车间2065413000.0510000500小计6805--对外分配供电车间4610200000.2305103002374.15800018441200276.6供水车间2195313000.0701205001437.058000560.8合计6805--2374.15-3281.05-837.4029交互分配法的另一思路•（1）第一步，直接费用全面分配阶段•分配费用：辅助车间直接费用•分配对象：全部受益对象•具体计算公式同前述交互分配阶段一样，只是分配扩及全部受益对象30交互分配法的另一思路•（2）第二步：对外追加分配阶段•分配费用：第一步其他辅助车间分配转入额•分配对象：辅助车间以外受益对象•某劳务追加分配率=其他辅助车间分配转入额/该车间对外提供劳务总量•某受益对象追加分配额•=该对象受益量×追加分配率•某受益对象应分配该劳务费用合计•=该对象分配的直接费用+追加分配额31例、以供电为例•第一步，直接费用分配•供电分配率=4740/23000=0.206•丙产品用电费用=10300×0.206=2121.8元•第二步，追加分配•供电追加分配率•=500/(23000-3000)=0.025•丙产品追加用电费用=10300×0.025=257.5元•丙产品应负担用电费用合计•=2121.8+257.5=2379.3324、优缺点•优点：分配结果较准确。采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。•缺点：影响成本计算的及时性。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第