03第三章生产费用的归集与分配

第三章生产费用的归集与分配重点与难点要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配废品损失和停工损失的核算含义成本的承担者。特点有形产品与无形产品第一节要素费用的归集与分配构成要素成本计算实体成本计算期成本计算空间第一节要素费用的归集与分配一、要素费用分配概述（一）产品明细帐的设置是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。（生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品---直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用)产品生产成本明细帐2014年10月产品名称：A产品单位：元成本项目期初在产品成本本期发生成本生产成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计（二）间接费用的分配1、费用分配的方法成本分配——正确计算成本的关键直接追溯法分摊法动因追溯法直接追溯法对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。分摊法遵循“受益”原则选择分配标准应考虑的问题分配标准的主要种类分摊法间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、消耗类、定额类例如定额消耗量、定额费用等。①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有：资源动因和作业动因。动因追溯法2、费用分配公式费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率（三）要素费用的分配程序1.对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用⑴如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入“基本生产成本”总帐。⑵如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本。难点间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序1.选择分配标准2.计算分配率3.分配成本分配标准合计待分配的成本分配率＝分配率的分配标准该成本计算对象应分摊的成本某成本计算对象转入“基本生产成本”总帐。2.对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用“辅助生产成本”和“制造费用”总帐首先然后用于产品销售的费用销售费用总帐用于管理和组织生产经营活动的费用用于筹集生产经营资金的费用管理费用总帐财务费用总帐3注意各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。（一）原材料费用的归集与分配二、各种要素费用的归集与分配材料的核算和管理材料核算的内容材料费用的归集材料费用的分配材料的控制与管理材料核算的内容直接材料间接材料直接计入材料间接计入材料1、各项基础工作及费用分配一般要求材料的计价（实际成本计价、计划成本计价）建立健全材料的盘存制度永续盘存制（帐面盘存制）期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量实地盘存制（定期盘存制）材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量建立健全材料的收发凭证制度一般要求（P49)2、归集与分配一般程序原始凭证领料单限额领料单发料汇总表（P48)材料分配表记账凭证相关账簿3、分配对象基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接或按一定标准分配计入“基本生产成本”总帐及所属明细帐的“直接材料”成本项目1车间间接消耗材料费2计入“制造费用”总帐及明细账3销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用分别计入“销售费用”、“管理费用”总帐及明细帐的借方4、分配原则（1）直接计入原则凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费用，应直接计入“基本（辅助）生产成本—某产品（或劳务）”账户的直接材料费用项目。例：生产A产品300件耗用甲材料20000元，会计分录为：借：基本生产成本—A产品20000贷：原材料——甲材料200004、分配原则（2）间接计入原则对几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用多少时，应按一定标准在各产品间分配。4、分配原则例：生产A产品300件、B产品100件共耗用甲材料20000元。第一步，确定分配标准。该题使用产量。第二步，计算材料费用分配率材料费用分配率＝20000元÷（300件＋100件）＝50第三步，分配各产品耗用的材料费用。A产品应分配的材料费用＝300×50＝15000(元)4、分配原则B产品应分配的材料费用＝100×50＝5000元第四步，归集已分配的材料费用。借：基本生产成本—A产品15000—B产品5000贷：原材料——甲材料20000总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生时直接计入产品生产成本；生产多种产品时，应先分配，然后再计入产品生产成本。5、材料成本的分配方法常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率定额耗用量比例分配（多种产品共同消耗一种材料）注意某产品的材料定额消耗量＝该种产品实际产量×产品的单位消耗定额单位消耗定额:：单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量：一定产量下按照单位消耗定额计算的可以消耗的数量。某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答若管理上需要消耗量的资料材料费用分配率=8000/5000=1.6甲产品应分配的消耗量=3000×1.6=4800（千克）乙产品应分配的消耗量=2000×1.6=3200（千克）甲产品应分配的材料费=4800×5.4=25920（元）乙产品应分配的材料费=3200×5.4=17280（元）调整公式为：若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。原材料实际成本=原材料计划成本±原材料计划成本×材料成本差异率要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。实例原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9=7350(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9=2940(元)123解答定额费用比例分配法（多种产品共同耗用多种材料）一般程序为(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用定额费用比例分配实例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）6、材料费用分配表的编制实际工作中，各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别，据归类后的领料凭证和其他有关资料编制的。(分配表格式见教材P52-53)材料费用汇总分配表的编制及账务处理表3-1材料费用分配汇总表分配对象材料项目原材料燃料辅料修理备件甲产品乙产品原材料原材料1575010450小计26200机修燃料辅料1500210锅炉燃料5000小计6500210基本生产一般耗用燃料辅料修理备件200360280行政部门燃料辅料100384小计2620068009542801、编制记账凭证借：基本生产成本—甲产品15750—乙产品10450辅助生产成本—机修1710—锅炉5000制造费用840管理费用484贷：原材料342342、登记相关的账簿补充练习1、某企业生产Ａ、Ｂ两种产品，共消耗某材料６４００元。Ａ产品材料消耗定额为２公斤／件，Ｂ产品材料消耗定额为１.５公斤／件。Ａ产品产量为５００件，Ｂ产品产量为４００件。要求：采用定额消耗量比例法分配材料费用并作出会计分录。2、假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg，B材料8kg；乙产品消耗定额为：A材料7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12元和14元。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。解答（2题）(1)甲产品：200×5×12＋200×8×14＝34400（元）乙产品：100×78×12＋100×9×14＝21000（元）(2)分配率=66480÷（34400+21000）=1.2(3)甲产品应分配材料费用：34400×1.2=41280(元)乙产品应分配材料费用：21000×1.2=25200(元)（二）职工薪酬的核算1、职工薪酬与工资核算的原始记录是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（财政部于2014年1月27日印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》。本准则自2014年7月1日起施行。）职工薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利