06辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应.2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。第六章辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用核算的特点在辅助生产中，有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。由于辅助生产一般很少对外提供产品和劳务，所以，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担，必须单独进行归集和分配，并将其分配计入各受益对象中。二、辅助生产费用归集辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”进行的。一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用—辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用—辅助生产车间”科目的贷方，直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。辅助生产成本明细账2005年6月辅助车间：供电单位：元辅助生产成本明细账辅助车间：供水2005年6月单位：元摘要原材料动力工资及福利费折旧费办公费保险费其他合计转出原材料费用分配表动力费用分配表工资及福利费用分配表折旧费用分配表待摊费用分配表修理、办公等费用支出（付款凭证x号）辅助生产成本分配表合计650650600600228228200200160160606016716765060022820060327206520652065三、辅助生产费用分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；而提供的劳务作业，如水、电、汽、修理和运输等所发生的费用，则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（一）直接分配法1、定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2、例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构20500100008000280010300800030001200500合计4130023000计算过程：单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用/辅助生产劳务（产品）总量-其他辅助生产劳务（产品）耗用量单位成本（分配率）=2065/41300-10000=0.066（元／立方米）单位成本（分配率）=4740/23000-3000＝0．237（元／度）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）供应辅助生产以外的劳务数量单位成本（分配率）2065．0031300立方米0.0664740.0020000度0.2376805．00基本生产—丙产品耗用数量分配金额103002441.102441．10基本生产车间耗用数量分配金额205001353．0080001896.003249.00行政管理部门耗用数量分配金额8000528．001200284.40812.40专设销售部门耗用数量分配金额2800184.00500118.50302.50合计2065．004740.006805．00辅助生产费用分配表如表所示（直接分配法）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本—丙产品2441.10制造费用3249.0管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065。00—供电4740.003、直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。练习:新大工厂机修辅助生产车间，2002年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。耗用部门辅助车间计量单位基本生产车间行政管理部门辅助生产部门合计A产品B产品车间用机修供电机修车间12120工时20006004300701003200供电车间10500度8000120001000050003000200040000辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修121203030供电1050035000辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月金额单位：元辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分配给各受益部门费用A产品B产品生产车间行政管理数量金额数量金额数量金额数量金额机修1212030304200080006002400430172000供电10500350000．38000240012000360010000300050001500辅助生产费用分配表（直接分配法）2002年8月金额单位：元根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：①机修车间对外分配：借：基本生产成本——A产品8000——B产品2400制造费用——修理费用1720贷：辅助生产成本——机修车间12120②供电车间对外分配：借：基本生产成本——A产品2400——B产品3600制造费用——动力费3000管理费用——动力费1500贷：辅助生产成本——供电车间10500（二）交互分配法1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。2、步骤：第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。例某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表所示。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构20500100008000280010300800030001200500合计4130023000对外分配项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额合计待分配辅助生产费用413000.052065230000．2147406805交互分配辅助生产—辅助生产—供水供电一10000＋630一500一3000一630＋500对外分配辅助生产费用313000．07012195200000．230546106805基本生产—丙产品基本生产车间行政管理部门专设销售机构20500800028001437.05560.80197.1510300800012005002374.151844276.60115.252374.153281．05837.40312.40合计3130021952000046106805辅助生产费用分配表（交互分配法）计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本水单位成本=2065/41300=0。05（元/立方米）电单位成本＝4740/23000=0。21（元/度）(2)交互分配供水车间分配电费=3000*0。21=630（元）供电车间分配水费=10000*0。05=500（元（3）交互分配后的实际费用供水车间实际费用=2065+630-500=2195（元）供电车间实际费用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）水单位成本=2195/31300=0.0701电单位成本=4610/20000=0.2305（5）对外分配基本生产——丙产品分配电费=10300*0。2305=2374。15（元）基本生产车间分配电费=8000*0。2305=1844（元）基本生产车间分配水费=20500*0。0701=1437。05（元）行政管理部门分配电费=1200*0。2305=276。60（元）行政管理部门分配水费=8000*0。0701=560。80（元）销售部门分配电费＝500X0.0235=115.25（元）销售部门分配水费＝2800x0.0701=197.15（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配借：辅助生产成本—供水630—供电500贷：辅助生产成本—供电630—供水500（2）对外分配借：基本生产成本—丙产品2374.15制造费用3281.05管理费用837.40营业费用312.40贷：辅助生产成本—供水2195—供电46103、优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。练习：新大工厂机修辅助生产车间，2002年8月发生归集的辅助生产费用分别为机修车间12120元，供电车间10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。具体资料及分配方法如表所示。耗用部门辅助车间计量单位基本生产车间行政管理部门辅助生产部门合计A产品B产品车间用机修供电机修车间12120工时20006004300701003200供电车间10500度8000120001000050003000200040000辅助生产车间提供劳务数量资料2002年8月第一次交互分配——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分给机修车间分给供电车间数量金额数量金额机修121203200供电1050040000辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2002年8月金额单位：元第一次交互分配——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）辅助生产车间应分配费用额提供劳务总量单位成本分给机修车间分给供电车间数量金额数量金额机修12