3章1节2辅助生产费用的分配

第三章费用分配与成本归集第一节费用在各种产品之间的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配p51（一）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的分配1.直接分配法2.交互分配法3.计划分配法4.代数分配法（一）辅助生产费用的归集1.账户设置a“辅助生产成本”账户-同一车间生产多种产品，按品种设明细账-同一车间生产一种产品，按车间设明细账b.“制造费用”账户（1）同一车间生产多种产品，要设“制造费用”账户.月末将本车间的制造费用在本车间产品之间分配（2）同一车间生产一种产品，不设“制造费用”账户，相应费用直接计入“辅助生产”账户2019/10/422019/10/432.单一产品辅助生产车间费用归集（本教材）：不设置“制造费用”账户的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本2019/10/443.多种产品辅助生产车间费用归集设置“制造费用”账户的辅助生产费用的归集要素费用辅助生产成本制造费用——辅助生产车间至此：辅助生产车间为生产和组织生产而发生的各项要素费用按项目归集计入到各“辅助生产成本”账户的借方2019/10/452019/10/46（二）辅助生产费用的分配分配原则：按“谁受益、谁负担”的原则，将本车间发生的辅助生产费用在受益对象之间分配（产品成本计算中的费用分配原则都是“谁受益、谁负担”）辅助生产费用分配会计分录：本期发生的辅助生产费用月末直接在各受益单位之间分配。“辅助生产成本”期末没有余额（提供劳务的辅助生产）会计分录：借：基本生产成本（产品直接耗用）制造费用（基本生产车间一般耗用管理费用（管理部门耗用）在建工程等等贷：辅助生产成本2019/10/47为什么无余额？2019/10/48练习：某企业供电车间共发电50000度，本月共发生费用30000元，资料如下：受益部门供电数量（度）甲产品15000乙产品20000基本生产车间5000管理部门10000合计50000供电车间费用分配率=30000÷50000=0.6（元/度）0答案：借：基本生产成本–甲产品15000×0.6=9000-乙产品20000×0.6=12000制造费用5000×0.6=3000管理费用10000×0.6=6000贷：辅助生产成本-供电车间300002019/10/492019/10/410例：某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用30000元和18000元，资料如下：劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000当企业存在两个或以上辅助车间之间相互提供劳务时，“辅助生产成本”借方费用无法完全归集（只归集了要素费用分配的金额），此时，各受益单位分摊的费用如何计算？2019/10/411辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法本部分重点2019/10/4121.直接分配法定义：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。2019/10/4：对内——辅助生产车间之间，对外：辅助生产外的部门13计算公式：辅助生产费用总额辅助生产费用分配率对外提供劳务数量总和某车间或部门该车间或部门辅助生产费用应负担的费用受益数量分配率2019/10/414例：某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用30000元和18000元，资料如下：劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000供电车间费用分配率=30000÷（60000－10000）=0.6（元/度）供水车间费用分配率=18000÷（6000－1000）=3.6（元/方）2019/10/415劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000供电车间费用分配率=30000÷（60000－10000）=0.6（元/度）分配供电车间会计分录：借：基本生产成本——甲产品15000×0.6=9000——乙产品20000×0.6=12000制造费用5000×0.6=3000管理费用10000×0.6=6000贷：辅助生产成本——供电车间300002019/10/416【适用范围】适用于辅助生产车间内部相互提供的业务量较小，费用额较低的情况。优点在于核算简便缺点表现在计算结果不够准确练习1：某企业设修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用4510元，提供修理2600小时。其中：为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时。修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。要求：1.分别计算两个部门的直接分配率；2.采用直接分配法分配修理、运输费用，作出对外分配的会计分录（“生产成本”账户列示明细账户）。答案1、对外分配劳务量：修理：2600-400=2200（小时）运输：7500-300=7200（吨公里）2、分配率：修理：4510/2200=2.05(元/小时)运输:7920/7200=1.10(元/小时)3、对外分配金额：基本生产车间应分配修理费用=2000×2.05=4100(元)应分配运输费用=5200×1.10=5720(元)行政管理部门:应分配修理费用=200×2.05=410(元)应分配运输费用=2000×1.10=2200(元)4、会计分录借：制造费用9820管理费用2610贷：生产成本—辅助生产成本—修理车间4510—辅助生产成本—运输车间79202019/10/419是指辅助生产费用先在辅助生产车间之间相互分配，然后再对外分配。2.交互分配法2019/10/420对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。交互分配额=交互受益量×该费用交互分配率某辅助生产费用该车间待分配费用该车间劳务总量交互分配率2019/10/421对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。某辅助生产车间交互分配交互分配交互分配对外分配费用前费用转入费用转出费用某辅助生产费用该车间对外分配费用该车间对外劳务供应量对外分配率受益单位该受益单位该劳务费用应负担费用劳务耗用量对外分配率2019/10/422例：某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用30000元和18000元，资料如下：劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000供电车间费用交互分配率=30000÷60000=0.5（元/度）供水车间费用交互分配率=18000÷6000=3（元/立方米）对外分配：1.供电车间对外分配的费用=30000+1000×3-10000×0.5=28000元供电车间对外分配率=1000÷（60000-10000）=0.56（元）2.供水车间对外分配的费用=18000+10000×0.5-3000×3=20000元供水车间对外分配率=20000÷（6000-1000）=4（元）2019/10/423根据对内分配率计算辅助生产内部受益金额、根据对外分配率计算外部各部门的收益金额，编制辅助生产费用分配表，据分配表编制记账凭证（1）交互分配会计分录：借：辅助生产成本——供电车间3000——供水车间5000贷：辅助生产成本——供电车间5000——供水车间3000（2）对外分配会计分录：借：基本生产成本——甲产品12400——乙产品23200制造费用5200管理费用7200贷：辅助生产成本——供电车间28000——供水车间200002019/10/4242019/10/425【适用范围】适宜于辅助生产车间的业务量较多，费用额较大的情况。优点：在于分配结果较为准确缺点：分配工作量增加问题：交互分配率和对外分配率哪个是劳务的实际成本？——都不是！如何能计算出各项劳务的实际成本？2019/10/4262019/10/4273.代数分配法代数分配法，就是根据解联立方程的原理，先计算辅助生产产品和劳务的实际单位成本，然后再根据各受益单位耗用的劳务数量乘相应劳务单位成本，计算分配辅助生产费用的方法。2019/10/428例：某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用30000元和18000元，资料如下：劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000设电费实际单位成本为x,水费实际单位成本为y，建立方程组如下：60000x=30000+1000y得：X=0.5666000y=18000+10000xy=3.943代数分配法优点；分配结果最准确计算出劳务的实际单位成本代数分配法缺点：计算工作量太大2019/10/4292019/10/4在所有的受益单位都按计划单价分配4.计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本和各受益单位实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法。【分析】各受益单位应分摊的费用额（包括辅助生产车间内部和外部所有的受益单位）某部门分摊额=该部门劳务受益量×劳务计划单价本2019/10/431该法要求：事前制定计划单价（标准）问题：万一劳务的实际单位成本与计划单位成本不一，怎么办？【分析】辅助生产车间实际发生的费用（含分配前费用和按计划价格从其它辅助生产分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即成本差异，可以理论上：追加分配给辅助生产以外的各受益单位实务中：为简化计算工作，全部计入“管理费用”账户（常用方法）（差异额一般不大）。2019/10/432例：某企业供电、供水两辅助生产车间，本月分别发生费用30000元和18000元，资料如下：劳务数量受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000设计划单位成本分别为：每度电0.5元，每立方米水4元。则按计划分配法，各受益单位负担的费用：2019/10/433分配供电：借：辅助生产成本-供水车间5000生产成本-甲产品15000×0.5=7500生产成本-乙产品20000×0.5=10000制造费用5000×0.5=2500管理费用10000×0.5=5000贷：辅助生产成本-供电车间30000受益部门供电数量（度）供水数量（立方米）供电车间1000供水车间10000甲产品150001000乙产品200003000基本生产车间5000600管理部门10000400合计600006000计划单位成本0.54供电车间实际费用=分配前费用+按计划成本分配转入的费用=30000+1000×4=34000供电车间实际成本是多少？计算、结转成本差异供电车间成本差异=实际成本-提供业务数量×计划单价=34000-6000×0.5=4000（元）会计分录借：管理费用4000贷：辅助生产成本——供电车间40002019/10/