搜索
生产企业“免、抵、退”业务培训主讲人：陈振2009年6月5日•“免、抵、退”税申报培训概要•（一）生产企业“免、抵、退”税基本知识•1、生产企业“免、抵、退”税概述•2、生产企业“免、抵、退”税基本规定•3、出口退（免）税凭证管理•4、生产企业“免、抵、退”税认定和申报•（二）生产企业出口退税申报系统操作实务•1、“免、抵、退”税生产企业申报端操作指引•2、生产企业“免、抵、退”税电子化管理•3、预审反馈信息调整与处理•（三）申报常见问题及填表说明•（一）生产企业“免、抵、退”税基本知识•1、生产企业“免、抵、退”税概述•（1）退免税一般货物范围•对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。•实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；•“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；•“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。财税[2002]7号•应该具备四个条件：•1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须是报关离境后的货物；3、必须是在财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物（另有规定除外）•2、生产企业“免、抵、退”税基本规定•（1）退税率的升级：当遇到退税率发生改变，请登陆“深圳市国家税务网——出口退税”专栏下载最新的出口退税率文库。•（2）生产企业“免、抵、退”税的计算公式•A=当期内销销项税-（当期进项税额-当期进项转出+上期留抵-免抵退货物应退税额）•如果A0；则A表示期末留抵；•如果A0;则A表示应纳税额。•其中进项转出包括“免抵退税不得免征和抵扣税额《免抵退汇总申报表》（以下简称“汇总表”）的十五栏a反映。”•免抵退税不得免征和抵扣税额=出口离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）-不得免征和抵扣税额抵减额•不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(征税率－退税率)•免税购进原材料价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税•免税购进原材料包括国内转厂转进和国外免税进口•免抵退税额的计算（《汇总表》的二十栏a反映。）•免抵退税额=出口离岸价×外汇人民币牌价×退税率-免抵退税额抵减额•免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×退税率•3、出口退（免）税凭证管理•出口货物报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单、出口收汇核销档案信息登记表和出口发票是生产企业办理免抵退税最重要的几种凭证。•（1）出口货物报关单（出口退税专用）生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单（以下简称“关单”）必须是“退税专用联”，且必须盖有防伪印油的“验讫章”。以关单右上角的“出口日期”之日起90日内必须持原件向税务机关申报，否则将按内销征税。例如在200904期免抵退申报中，报关单出口日期在2009年2月10日之前的均属于逾期，应按内销征税国税发[2004]64号、国税发[2004]113号•4、帐务处理相关会计科目的设置•一、“应交税金———应交增值税”•借方应设置5个三级专栏：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额。•贷方应设置4个三级专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。（所谓专栏，就是只能在规定的借贷方向，不能搞反）•二、“应收补贴款———出口退税”•为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税，企业须在“应收补贴款”科目下设立“出口退税”明细科目。•5、会计处理•根据《汇总表》第十五栏a中的“免抵退税不予免征和抵扣税额”•借：主营业务成本•贷：应交税金————应交增值税（进项税额转出）•根据《汇总表》第二十四栏a中的“应退税额”•借：应收补贴款————出口退税•贷：应交税金————应交增值税（出口退税）•根据《汇总表》第二十五栏中的“免抵税额”•借：应交税金————应交增值税（出口抵减内销应纳税额）•贷：应交税金————应交增值税（出口退税）（2）外汇核销单•《出口收汇核销单》和《出口收汇核销档案信息登记表》也是办理出口退税的重要凭证，它是由外管局制发、出口单位据以向海关出口报关、向银行办理收汇、向外管局办理收汇核销、向税局办理退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。首次申报出口退税之日起两年内的企业(C)，必须在关单“出口日期”之日起90日内办理外汇核销。•国税发[2004]64号国税发[2004]113号（3）外汇远期核销的申请与备案•预计将会超过规定的时限核销外汇的B类企业（210天内核销）需要在超过时限之前到外汇管理局申请《远期收汇备案证明》，并到税务机关办理外汇核销备案。•C类企业（90天内核销）则只需要在规定的期限内，书面报告到税务机关，申请超期核销备案。（4）出口发票的管理•出口发票必须按实际交易价开具，并盖上发票专用章。严格按照会计制度•要求的时限确认收入。•严禁一些企业以海关备•案价开具发票和按取得•关单的时间开具发票、•确认收入！4、生产企业“免、抵、退”税认定和申报（1）申报时限•企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，应在隔月的10日前完成退税申报（深圳市特殊规定），因中间已经相隔了一个月的时间，所以逢节假日不顺延，如企业在2009年4月份发生出口销售业务，在6月10日前必须完成退税申报。•当月无“免、抵、退”税出口的，必须进行零申报，直到有出口为止。（注：销项，进项统统录为零，只做收齐前期单证。）•出口企业在办理认定前已经出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按照规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关必须视同内销征税。（2）申报流程A、通过电子口岸执法系统确认和提交出口货物报关单电子数据。B、收集有关的纸质单证资料：主要包括出口发票、出口报关单（退税联）、间接出口报关单、免税进口料件的报关单、进项发票、外汇核销单等单证和凭据。C、录入电子数据，并生成预申报盘，到分局预审，如果出现疑点，进行处理，直到预审通过。D、预审完毕后，再生成正式申报盘，并打印申报表格。在录入出口报关单和外汇核销单时，如果单证不齐，应按规定做单证不齐标志。（3）申报资料•免抵退管理\相关表格\免、抵、退”税申报资料目录表.doc注：1、免抵退税申报资料主要由三种凭证资料组成：原始凭证的原件，原始凭证的复印件，申报系统打印或纳税人自已打印的电子表格，•2、企业申报的退税资料必须严格按《附表》里目录，准确、齐全、按顺序地装订，并标上所附凭证的份数。（4）分类：所有企业都按“免、抵、退”方式申报，但新办企业从第一次出口之日起十二个月内产生的应退税款暂不退税，在第十三个月一次性退还。首笔出口之日起二十四个月内按C类管理，在这段时间企业出口销售必须在90日内取得关单退税联并完成核销。超过二十四个月之后需报告专管员申请按B类企业管理。在转变类型前必须先把前期核销单证全部收齐，B类企业出口收汇核销期限放宽至210天，但出口报关单收齐期限仍为90天。（5）申报注意事项：P23进项税额计算表.xls生产企业在使用“免、抵、退”税申报系统申报免税进口料件时，每月免税进口料件虚拟一个进料登记册号，每月虚拟核销一次。进料登记册号按以下规则虚拟编号：C+所属期；并一律以先进口报关单的价格为准，实际结算价（CIF）与报关价有差异的，差异虚拟一条记录录入。•流程（进料加工业务）(6)免税进口料件核销规定手册核销时,退港或废料如未在帐上反映,应调减进口料件金额,原则上按照手册备案单价和新贸加工合同核销表上的数量确定.如企业退港能准确核算购进时的实际结算价,可以实际结算价为准。退港料金额=《合同核销表》中退港料数量*备案合同单价*合同核销当月对应汇率（7）出口转内销的计算如果是一般贸易则：销项税=出口离岸价*外汇人民币牌价/（1+法定增值税税率）*法定增值税税率如果是有进料对口则：1.申报当期全部进口料件金额/全部出口金额=当期分配率•2.逾期报关单（核销单）金额（按申报人民币金额计算，下同）*当期分配率=应调减的进口料件金额•3.（逾期报关单（核销单）金额-应调减进口料件金额）/（1+17%）=按内销征税金额•4.按内销征税金额*17%=按内销征税税额•（二）生产企业出口退税申报系统操作实务•1、申报软件的下载与安装•中国出口退税咨询网：或深圳国税网站：，下载生产企业出口退税申报系统8.0版。该版本自带的退税率文库为最新版本20090401C，无需单独升级退税率文库。•(办税人员应经常浏览上述两个网站，以便能了解到最新的信息)•注：安装目录不能含有空格，不要安装到“programfiles\”或“mydocument\”等目录下。对操作系统不是很熟的用户，建议不要更改系统安装路径，使用系统默认的安装路径。•同时更新退税率库时，下载的更新文件不能存放到C盘上。•2、申报系统的维护与配置•A、登陆注：用户名为“sa”,密码为空，一般不建议企业修改。进入“当前所属期”时不是特殊情况下，禁止进入到已审核通过的以前所属期修改以前的数据！B、系统配置设置与修改除第一次使用该系统须设置外，在版本升级和退税率库升级后都需要进行设置。a、代码维护：系统维护下的“代码维护”里面所有码，企业不能擅自修改，否则可能造成税务机关无法审核，只能进行“自用商品设置”及“自用币别设置”。b、系统安装完毕后，首先进行系统配置，进入系统菜单的“系统维护”-“系统配置”中“系统配制设置和修改”，点击系统工具栏中的“修改”按钮进行修改。企业代码：企业的海关代码，是每个企业的唯一标识，由10位数字组成。企业必须按真实情况填写，确认无误后点击“保存”。修改后须系统重入才能生效。分类管理代码的选项由税务机关确定。纳税人类别为“1”，计税计算方法为“1”，进料计算方法为“2”，从企业首笔直接出口之日起24个月内分类管理代码为“C”（须提交两单），24个月后为“B”（可先退税后补核销单）。c、升级海关商品码和标准海关商品码时，不要把升级文件放在C盘。c、系统参数设置与修改。进入系统“系统维护”-“系统配置”中“系统参数设置与修改”注意：统备份路径：系统默认：“C：\退税申报系统备份\”，企业也可根据实际情况进行更改，但是一定要先建备份文件夹，然后再更改。企业在每一期完成正式申报后做一次备份。当企业出现确实无法解决的系统申报问题，也可以备份后到这个路径拷贝相应的文件夹到税局来解决。注意不要只拷贝图标。d、无进料加工的企业可选择“没有进料加工”，在“向导”里就不出现“出具免税证明”•单证收齐期限的报关单收齐期限B、C类企业均为90天，核销单收齐期限B类企业为210天，C类企业须改为90天。以便系统在单证快要到期时有提醒信息。•注：1、“初始化”将清空数据库（代码库和系统配置除外）中所有的申报数据，该操作一般限于系统安装或第一次正式使用前执行此项操作，请谨慎使用。•2、“初始化”后须重新启动申报系统。•3、基础数据录入。A、数据采集与申报建议初学者通过向导进行基础数据采集，并完成整个申报操作，以下以向导的步骤讲解申报过程中常见的问题和初学者易犯的错误。•1、在进行采集明细数据前，企业应该先收集以下凭证(黄色A类)：•《增值税日常申报已缴税款完税凭证复印件》；•《出口销售总帐和明细帐复印件》；•《出口货物报关单》；•《核销单和登记表》；•《出口发票》；•《进口料件总帐和明细帐复印件》；•《进口料件报关单复印件》；•《间接出口货物资料（总帐和明细帐复印件、出口报关单复印件、发票原件）》；•《当期申报抵扣的增值税专用发票税款抵扣联原件、认证通知书及相关资料，单独装订成册》；•《增值税一般纳税人纳税申报表复印件》；2、收集齐后在《附表》里填列以下电子表格（蓝色B类）：《出口销售收入