搜索
生产企业出口货物退免税政策与管理内容提要第一部分生产企业出口免抵退税政策与管理第二部分生产企业出口免税、征税政策与管理第三部分生产企业免抵退税申报系统操作第四部分生产企业出口业务会计处理第一部分生产企业免抵退税政策与管理一、适用增值税免抵退税政策范围二、出口货物免抵退税计算方法三、出口货物免抵退税管理规定一、适用免抵退税政策业务范围（一）出口货物劳务免抵退税概念（二）适用免抵退税政策的出口货物劳务范围（三）出口企业及出口货物定义（四）视同出口货物范围（五）生产企业视同自产货物范围（一）出口货物劳务免抵退税概念出口货物劳务退税，是指对出口货物劳务实行免征和退还增值税（进项税额）的政策。其中生产企业实行免抵退税办法。免抵退税，是指出口业务在出口环节免征增值税，其耗用的进项税额参与内销应纳增值税的抵扣，未抵顶完的进项税额予以退税。生产企业出口应消费税的货物，其消费税予以免征。（二）适用免抵退税政策的出口业务范围生产企业的下列出口业务，实行免抵退税办法：1、出口企业自产或视同自产出口货物；2、出口企业或其他单位视同出口的货物；3、出口企业对外加工修理修配劳务；4、从事国际运输以及向境外提供研发、设计服务。（三）出口企业与出口货物定义1、出口企业，包括：（1）办理工商、税务、对外贸易经营者备案登记的单位和个体工商户；（2）办理工商、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。2、出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物。包括：自营出口货物、委托出口货物（四）视同出口货物范围1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或境外的货物。3.出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。4.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。5.出口企业经海关报关进入保税区并实际离境的货物。6.出口企业报关进入符合入仓退税条件的海关监管仓的货物。（五）生产企业视同自产货物范围一、持续经营两年以上、纳税信用评定A级、上一年度销售额5亿元以上的企业，外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性；二、外购出口与本企业生产的货物名称、性能相同，使用本企业注册商标或境外单位提供给本企业使用的商标，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。三、与本企业自产货物配套出口，用于维修本企业出口货物的工具、零部件、配件或不经过本企业加工组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。四、集团公司所属的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。五、符合条件的委托加工货物。六、用于本企业中标项目下的机电产品。七、用于对外承包工程项目下的货物。八、用于境外投资的货物。九、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。二、出口货物免抵退税计算（一）免抵退税计税依据（二）出口货物退税率（三）免抵退税计算公式（一）免抵退税计税依据1、一般贸易方式出口货物计税依据以出口货物劳务的实际离岸价为计税依据，实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。2、进料加工复出口货物计税依据按出口货物的实际离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额，作为计税依据。3、销售中标机电产品计税依据为销售机电产品开具的普通发票注明的金额。4、销售海洋工程结构物为销售海洋工程结构物开具的普通发票注明的金额。（二）出口货物劳务增值税退税率1、增值税退税率档次共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；2、适用退税率特殊规定（1）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；（2）出口货物以黄金、铂金、银、珍珠、钻石、宝石、翡翠为主要原料（占全部原材料成本80%以上）的，适用原材料退税率；（3）对外修理修配劳务，适用被修理修配货物的退税率；（4）销售中标机电产品，其退税率为适用税率；（5）销售海洋工程结构物，按国家规定的税率退税。（三）免抵退税计算公式1、应纳增值税计算公式应纳增值税额=销项税额-（进项税额-不得免抵税额-其他项目进项税转出额）-期初留抵税额+免抵退应退税额提示：上式中“进项税额”不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。不得免抵税额=出口货物离岸价格×（1-分配率）×（征税率-退税率）（三）免抵退税计算公式2、免抵退税额计算公式（1）一般贸易方式出口免抵退税额=出口货物离岸价格×退税率（2）进料加工方式出口免抵退税额=出口货物离岸价格×（1-分配率）×退税率免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额=免抵退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额=期末留抵税额免抵退税额-应退税额=免抵税额免抵退税计算例题一般贸易方式某生产企业2014年4月以一般贸易方式出口货物销售额600万元，收齐2014年1月出口单证申报免抵退税离岸价500万元，内销货物不含税金额300万元，当期进项税100万元。2014年3月期末留抵税额10万元，2014年03期正式申报免抵退税批准退税额8万元。出口货物征税率17%、退税率13%。计算当期应纳增值税额及免抵退税额。不得免抵税额=500×（17%-13%）=20万应纳增值税=300万*17%-（100万-20万）-（10万-8万）=-31万免抵退税额=500万*13%=65万应退税额=31万免抵税额=65万-31万=34万免抵退税计算例题进料加工方式某生产企业2014年4月免抵退税申报进料加工方式的出口货物离岸价300万元，计划分配率50%；当期内销货物200万元，进项税发生额75万元；上期留底税额10万元，上期申报应退税额8万元。出口货物征税率17%、退税率13%。计算应纳增值税额和免抵退税额。不得免抵税额=300万（1-0.5）×（17%-13%）=6万元应纳增值税额=200万*17%-（75万-6万）-（10万-8万）=-37万免抵退税额=300万×（1-0.5）×13%=19.5万应退税额=19.5万免抵税额=0免抵税额计算分析某企业2014年4月发生如下业务：1、购进生产甲商品用材料支付进项税额100万元；2、内销甲商品一批，销售额300万元，征税率17%；3、出口甲商品一批，离岸价500万元，退税率13%；（一）先征后退方法下计算应纳增值税=（300+500）*17%-100万=36万应退税额=500万*13%=65万现金净流入=65万-36万=29万（二）免抵退税方法下计算应纳增值税=300*17%-（100万-20万）=-29万免抵退税额=500万*13%=65万应退税额29万，免抵税额36万现金净流入=29万（三）结论：免抵税额36万=先征后退应纳增值税额36万三、免抵退税申报管理规定（一）免抵退税申报时限（二）免抵退税申报方法（三）进料加工分配率确认（四）出口收汇管理要求（五）出口单证备案管理规定（一）免抵退税申报时限1、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。2、免抵退税申报期截止日之前，如果没有出口报关单对应的电子信息或出口报关单与电子信息内容不符的，应在申报期截止日之前，向主管税务机关报告（报送《出口退税凭证无相关电子信息申报表》和退税申报凭证及资料）。3、企业因自然灾害、不可抗力等特殊原因，不能在规定的期限内申报免抵退税的，应在申报期限之前向主管税务机关申请、报省级国税机关核准，在核准的期限内申报免抵退税。（二）出口货物免抵退税申报方法出口业务实行无疑点申报方法。即：出口业务在单证、信息都齐全时，方可申报免抵退税。1、发生出口业务，应按会计制度规定确认出口免抵退销售收入，并在确认销售收入的当期进行增值税纳税申报；2、不得免抵税额在进行免抵退税正式申报的当期计算，并将确认的进项税转出额，填列在当期增值税纳税申报表（附列资料二）；3、正式申报免抵退税前，必须先进行预审。因主观原因导致存在疑点的（录入数据错误、无电子信息），不得正式申报免抵退税。4、出口货物发生退运的，在开具《退运已办结税务证明》的当期用负数冲减原免抵退税申报数据。（三）进口加工业务免抵退税申报方法计算进料加工业务免抵退税额，应以出口货物离岸价扣减耗用保税进口料件金额，作为计税依据。耗用保税料件金额计算，采取实耗法。即：进料加工业务耗用保税进口料件金额=出口货物离岸价×计划分配率1、计划分配率按下列方法确定：（1）上年度已在海关核销手册的以企业上年度在海关全部结案手册的加权平均实际分配率，作为当年度的计划分配率。（2）上年度未在海关核销手册的使用最近一次确定的综合实际分配率，作为本年度计划分配率。（3）分配率发生重大变化的可按预计的进料加工计划分配率，作为该年度的计划分配率。（三）进料加工业务免抵退税申报方法2、进料加工业务免抵退税核销（1）企业应在每年4月20日之前向税务机关报送《进料加工业务免抵退税核销申请表》及电子数据，申请办理上年度海关已结案手册项下的进料加工业务核销手续。（2）税务机关受理核销申请后，通过出口退税审核系统计算生成《进料加工手册实际分配率反馈表》交企业确认。（3）企业经核实税务机关反馈结果与实际进出口不符的，及时向报关海关查询。并将缺失或不一致的数据填写《已核销手册海关数据调整报告表》，同时附送电子数据、相关进出口报关单原件、向海关查询情况的书面说明。税务机关重新生成《实际分配率反馈表》。（4）企业对实际分配率确认后，税务机关对该手册项下的进料加工业务进行核销，并将审核系统打印的《进料加工业务免抵退税核销表》交企业。企业依此调整前期免抵退税额和不得免抵税额，并按该表中的“综合实际分配率”作为当年度的计划分配率。（四）出口收汇管理要求1、出口货物须在次年4月15日前收汇，合同约定收汇日期晚于退税申报截止日及有特殊原因的除外；2、监管企业（俗称九类企业）在申报退税时须提供收汇资料，未收汇的不能申报退税，视同收汇的除外；3、非监管企业在退税申报时可不提供收汇资料，但在退税申报截止日之前，应向税务机关报告上年度出口货物未收汇情况；4、出口货物未能收汇且无特殊原因或虽有特殊原因但不能提供规定的证明材料的，适用增值税免税政策。不能收汇特殊原因（一）国外商品市场行情变动。（二）出口商品质量原因。（三）动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗。（四）自然灾害、战争等不可抗力因素。（五）进口商破产、关闭、解散。（六）进口国货币汇率变动。（七）出口货物溢短装。（八）出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后。（九）因其他原因。监管企业（九类企业）范围（一）被外汇管理部门列为B、C类企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；（四）被海关列为C、D类企业的；（五）被税务机关评定为D级纳税信用等级的；（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的。（五）出口单证备案管理制度1、备案单证种类（1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运