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出口企业退税申报培训宁波爱信诺信息技术有限公司1主要内容第一节出口货物退（免）税概述第二节出口企业相关规定第三节出口企业操作基本流程（图）第四节出口货物退（免）账务处理(省略)第五节电子口岸部分相关内容第六节操作流程注意事项及常见问题分析第七节软件版本升级变化第八节上机练习2一、出口货物退（免）税概述3•出口退免税认定、变更•出口退（免）税的概念•出口货物退(免)税应具备的条件•出口货物退（免）税退税率•免抵退税计算公式•进料加工计划分配率确定•免抵退税业务处理规范出口退免税认定、变更•1、已办理认定的出口企业，认定事项发生变更的，自变更之日起30日内申请办理认定变更。•2、原执行免退税办法改为免抵退税办法的，变更前购进货物未抵扣进项税且未申报出口免退税的，应向税务机关开具《出口转内销证明》抵扣进项税；原执行免抵退税办法改为免退税办法的，原认证通过的进货凭证，不得作为申报免退税的凭证。•3、只注销退免税资格但不注销税务登记的，可以办理认定资格注销。三、认定所需附送资料•根据企业的不同类型，提供相应资料及《出口退（免）税资格认定申请表》正式申报电子数据。1.出口企业提供：（1）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》（原件及复印件，复印件一式一份）；（2）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书（原件及复印件，复印件一式一份）；2.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议（原件及复印件，复印件一式一份）；3.零税率应税服务提供者按照国家税务总局公告2013年第47号第七条的规定，根据列名业务提供相应资料（原件及复印件，复印件一式一份）；4.其他单位提供证明出口或视同出口的资料（原件及复印件，复印件一式一份）5出口退（免）税的概念出口货物劳务退免税，是指对出口货物、劳务、应税服务在出口环节实行免征和退还流转税（增值税、消费税）政策。免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。6出口货物退(免)税应具备的条件1．必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2．必须是报关离境的货物。3．必须是在财务上作销售处理的货物。4．必须是出口收汇并已核销的货物。(2009年起，跨境贸易人民币结算试点企业不再提供出口收汇核销单或出口收汇已核销信息。2012年8月1日起取消出口收汇核销单)出口货物只有同时具备上述四个条件，才能向主管退税机关申报办理退（免）税；否则，不予办理退（免）税。7出口货物劳务增值税退税率•1、增值税退税率：共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；•2、适用退税率特殊规定•（1）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；•（2）出口货物以黄金、铂金、银以及钻石饰品为主要原料（占全部原材料成本80%以上）的，适用原材料的退税率；•（3）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；•（4）中标机电产品，按货物适用税率办理退税；•（5）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；•（6）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。•（7）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。免抵退税计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额=(当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额））－（上期留抵税额－当期审批的应退税额）当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×进料加工计划分配率计划分配率=计划进口料件总值/计划出口货物总值×100%9免抵退税计算公式（2）当期免抵退税额的计算：当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）×出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算①当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期期末留抵税额﹥当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝010免税货物劳务对应进项税处理适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣的进项税额=可划分不得抵扣的进项税额+（不能划分可抵扣进项税额*免税货物劳务销售额/全部货物劳务销售额）上述公式中的销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。计划分配率的确定1、2013年7月1日-12月31日期间的计划分配率按照2012年1月1日至2013年6月30日期间，已办理核销的加工手册的加权平均分配率确定2、2014年及以后年度的计划分配率按照上年度已核销手册的综合实际分配率确定。企业于4月20日之前向税务机关报送《进料加工业务免抵退税核销申报表》及电子数据，申请办理上年度海关已核销的进料加工手册项下的进料加工业务核销手续。税务机关计算生成《进料加工手册实际分配率反馈表》交企业确认。3、新发生进料加工业务的计划分配率2012年1月1日至2013年6月30日无核销手册或2013年7月1日以后新发生进料加工业务的，按照首份手册计划分配率确定。企业应报送《进料加工企业计划分配率备案表》免抵退税业务处理规范•第一步：出口退税业务发生后，在符合确认收入条件的当月，确认免抵退出口销售收入；•第二步：在确认免抵退出口销售收入次月的增值税纳税申报期内，进行增值税纳税申报（免抵退出口销售额、不得免抵税额、上期应退税额）；•第三步：在确认免抵退销售收入次月的增值税纳税申报期内，通过退税申报系统向退税部门办理免抵退税申报（可带疑点申报,1月份开始要求无疑点申报）；•第四步：在次年4月15日前，通过退税申报系统完成收齐出口单证。适用出口退免税货物劳务范围•实行出口退免税的货物劳务包括：•1、出口企业出口的货物；•2、出口企业或其他单位视同出口的货物；•3、出口企业对外加工修理修配劳务；•4、运输单位从事国际运输业务；•5、企业向境外提供研发设计服务。第二节：出口企业相关规定补办出口报关单证明•丢失出口货物报关单的，出口企业应向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明。•申请开具补办出口报关单证明的，应提供正式申报电子数据及下列资料：•1、打印的《补办出口货物报关单申请表》；•2、出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；•3、主管税务机关要求报送的其他资料。出口货物退运已补税（未退税）证明•出口货物发生退运的，应向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税（未退税）证明》。申请开具证明时应提供正式申报电子数据及下列资料：•1、打印的《退运已补税（未退税）证明申请表》；•2、出口货物报关单（已申报退税的，提供复印件）；•3、出口专用发票；•4、税务机关要求报送的其他资料（退运情况说明）。•委托出口货物发生退运的，由委托方向主管税务机关申请开具的未退税证明，再由代理方凭此向主管税务机关申请开具退运证明。视同出口货物劳务范围1、出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2、出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。4、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。5、出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电、气。17出口货物视同内销征税范围出口视同内销征税的货物劳务，可分为以下三类：第一类：出口国家规定不予退免税的货物第二类：出口业务违反了退免税管理规定第三类：应申报免税而未申报免税的业务提示：出口货物未按规定期限申报免税应视同内销时，如果属于国内销售免税的货物，则补充免税申报；如果属于国内销售征税的货物，则按征税处理。视同自产货物范围1、上一年度销售额５亿元以上的大企业，外购与本企业自产货物同类型或具有相关性的出口货物。2、外购与本企业自产货物名称、性能相同且使用本企业注册商标或境外单位提供给本企业使用的商标的出口货物。3、外购用于维修自产货物的工具、零部件、配件或不经过本企业加工或组装，出口后能直接与自产货物组合成成套设备的货物。4、集团公司收购下属生产企业自产货物以及集团公司下属生产企业之间收购的自产货物。5、符合条件的委托加工收回的出口货物。6、用于本企业中标项目下的机电产品。7、用于对外承包工程项目下的货物。8、用于境外投资的货物。9、用于对外援助的货物。10、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）19出口视同内销征税计算方法1、增值税一般纳税人销项税额=（出口离岸价格―耗用保税料件金额）÷（1+征税率）×征税率耗用保税料件金额=主营业务成本×投入保税料件金额÷生产成本）2、增值税小规模纳税人应纳税额=出口离岸价格÷（1+征收率）×征收率3、出口视同内销征税年度清算本年度全部出口货物劳务额―已申报增值税退税销售额―已申报增值税免税销售额―已开具代理出口货物证明销售额―已按内销征收增值税销售额=应视同内销征税补税销售额注释：保税进口料件是加工贸易企业在进行加工贸易经营活动时，从国外进口的免交关税增值税的料件。该料件受国家海关监管，须按规定生产成成品后复出口，同时进行报核。如因合理原因不能按计划复出口，而需内销的，需要在当地主管海关进行补税手续，方可内销。政策变化和申报注意事项•1、一般纳税人出口的货物，视同内销征税，不分一般贸易和进料加工，统一按同一公式计提销项税额。取消了原进料加工视同内销按简易办法征税的规定。•2、销售额、销项税额分别填报增值税纳税申报表附表（一）第一栏第3、4列•销售额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）•销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率•3、本规定自2012年7月1日起执行21出口视同内销征税计税时间1、出口国家规定不予退免税的货物，纳税义务发生时间为确认出口销售收入的当月；2、出口实行免税的货物劳务，如果选择放弃免税，纳税义务发生时间为确认出口销售收入的当月；3、出口实行免税的货物劳务，未放弃免税但未在规定的期限内申报免税的，应在免税申报截止日的次月增值税纳税申报期内申报纳税。4、出口准予退税货物，未按期申报退税且未按期申报免税的，应在次年6月的增值税纳税申报期内申报缴纳；5、年度清算应缴纳增值税的，在次年6月的增值税纳税申报期内申报缴纳。出口单证备案管理制度•1、备案单证种类•（1）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。•若无法取得上述原始单证，可用具有相似内容或作用的其他单证备案。•2、单证备案时限：应在申报出口退（免）税后15日内，•3、单证备案方法：将应备案的单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。•4、单证保管时限：备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。•视同出口及对外提供修理修配不实行备案单证管理。出口企业管理要求1、经税务机关审核发现的出口退税疑点，企业应按照税务机关的要求接受约谈、提供书面说明情况、报送《生产企业出口业务自查表》及电子数据。2、生产企业出口下列商品，税务机关应进行税收函调：（1）出口企业为总局预警企业或出口总