J第6章辅助生产成本与制造费用的核算

11第六章辅助生产成本与制造费用的核算22第六章结构框图辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配制造费用的归集制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理生产多种产品车间辅助生产费用的分配33第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点和内容为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间。（1）一般很少对外服务，费用由各受益部门负担。(2)提供的产品或劳务的性质（入库）不同，采取不同的成本核算方法。(3)辅助生产费用构成产品成本的内容。44辅助生产费用的内容经济内容：（1）外购材料费；（2）工资(3)福利费；（4）折旧费；（5）修理费；（6）其他成本构成项目：（1）直接材料；（2）直接人工；(3)制造费用；（4）从其他辅助生产部门分配转入的费用；55二、辅助生产成本的归集“生产成本--辅助生产成本”。账户设置：辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务66辅助生产费用归集方式根据材料费用分配表；工资及福利费分配表；制造费用分配表等；生产成本—辅助生产成本，及其所属明细账。77日期摘要燃料动力工资福利费折旧费修理费工具费机物料合计转出余额据材料费用分配表据燃料费用分配表据低值易耗品分配表据外购动力分配表据工资费用分配表据福利费分配表据折旧费分配表据修理费分配表据工具费摊销表分配转出合计辅助生产成本明细账1锅炉车间年月1000100090009000100100300300135013501801809009005705701001001350013500900030013501809005702001350088日期摘要燃料动力工资福利费折旧费修理费工具费其他合计转出余额据材料费用分配表据低值易耗品分配表据外购动力分配表据工资费用分配表据福利费分配表据折旧费分配表据修理费分配表据工具费摊销表其他支出分配转出合计辅助生产成本明细账2机修车间年月50050030055055015001500200200200020008008001401402102106200620050030015002002000800440620030021099三、辅助生产成本的分配生产入库产品：提供非入库产品、劳务：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。借：原材料、低值易耗品等贷：生产成本—辅助生产成本借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：生产成本—辅助生产成本1010直接分配法把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，各辅助生产车间相互提供的产品或劳务不进行分配。该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率=————————————————该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等部等×费用分配率等部门应分配部门劳务耗用量辅助生产费用1111例：某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，各辅助生产车间只提供一种劳务。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。供汽车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。（见表6－3）。1212辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000352360本月转出35236001313表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用汽数量供电车间供汽车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用2220021000011200975001480027300合计3830006800510350040015002006901414辅助生产费用分配表6－３200X年8月(直接分配法)提供产品、劳务的车间待分配费用供应数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间供汽车间合计3523603608000．9830750030135026000254802730025530340000629054．0550002702506003243069037320692360---571600-57910-628501515借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352360——辅助生产成本（供汽车间）3400001616优缺点及适用范围辅助生产车间费用仅对外分配一次，计算手续较为简单；假定前提：假定各辅助车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门耗用。计算出来的辅助生产成本不准确性。这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。1717一次交互分配法分两次分配辅助生产车间的费用：第一次分配：辅助生产车间之间交互分配费用；第二次分配：采用直接分配法，将辅助车间的实际费用，分配给各受益单位。1818第一阶段:交互分配i辅助车间该辅助生产车间直接发生的费用直接费用分配率=————————————————该辅助生产车间提供的劳务总量i辅助生产车间j辅助生产车间应分配给j辅助=耗用i辅助生i辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量×间费用分配率第二阶段:直接分配该辅助生产车间分配转入分配转出i辅助车间直接发生费用+费用--费用对外费用分配率=—————————————————————该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某基本生产车间、行政管理该基本生产车间或行政i辅助生产车间对外门应分配i辅助生产费用=管理等部门劳务耗用量×费用分配率1919辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000352360本月转出35236002020表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用汽数量供电车间供汽车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用2220021000011200975001480027300合计3830006800510350040015002006902121辅助生产费用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)项目待分配费用供应数量分配率受益单位成本分配供电车间供汽车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间供汽车间小计对外分配供电车间供汽车间小计合计3523603830000.92222002042434000068005051025500692360--3574363608000.9930750030442526000257402730027271334924629053.2550002662506003195069036724692360--570675-57690-63995692360--570675-57690639952222（１）交互分配的会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）25500——辅助生产成本（供汽车间）20424贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424——辅助生产成本（供汽车间）25500（２）对外分配的会计分录如下：借：生产成本－－基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）357436－－辅助生产成本（供汽车间）3349242323优缺点克服了直接分配法的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。两级成本核算时，辅助车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，影响成本计算的及时性。第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。2424计划成本分配法(内部结算价格法)指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，可列入“管理费用”科目中。各车间、部门分配的辅助生产费用该车间、部门提供产品、劳务的耗用量=×辅助生产车间的计划单位成本某项辅助车间费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额=接发生的实际费用+入额-的分配数额2525辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000352360本月转出3523600例1的资料为基础，假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米蒸汽单位成本为55元，采用计划成本分配法分配：2626表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用汽数量供电车间供汽车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用2220021000011200975001480027300合计3830006800510350040015002006902727辅助生产费用分配表表6－５200X年8月(计划成本分配法)项目本期发生费用额发生数量计划单位成本受益单位及成本分配发生额与转入额合计：实际成本差异供电车间供汽车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间供汽车间-合计3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590340000680055510280505000275000600330006903795036220011800692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-143902828借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）28050——辅助生产成本（供汽车间）22200——基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）374000——辅助生产成本（供汽车间）383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用14390贷:生产成本--辅助生产成本143902929优缺点及适用范围计算手续简单；考核成本计划的执行情况，有利于经济核算。计划单位成本制定的不准确。将较大的差异额列入“管理费用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。3030代数分配法建立多元一次方程组，求解各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本；再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用i辅助生产车间直接发生的费用=+该产品或劳务的单位成本X该辅助生产车间耗用j辅助车间产品或劳务的数量i某辅助生产车间提