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第三章复式记帐记账方法概述借贷记帐法借贷记帐法应用第一节记账方法概述一、记账方法的概念和种类1、记帐方法：在帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依据，根据一定的原理，运用一定的记帐符号和记帐规则，采用一定的计量单位，在帐簿中记录会计对象变化过程的一种专门方法。2、记账方法的要素：-----记账原理-----记账符号-----记账规则-----试算平衡方法3、记帐方法按记录方式分类：-----单式记帐法和复式记帐法1、定义：对每笔经济业务引起会计对象的增减变动，只在一个帐户中进行登记的方法。二、单式记账2、单式记帐法的特点：（1）帐户设置不完整，没有完整的帐户体系。（2）仅反映部分业务，主要是收付业务和往来帐项。（3）反映的经济业务也仅反映某个方面。（4）不能进行试算平衡。（5）不便于查帐、对帐。2、特点：（1）、帐户设置完整、全面，构成一个完整的帐户体系。-（2）、全面、系统地了解经济活动的过程和结果。（3）、可以很好的了解每项经济业务的来龙去脉。（4）、可以进行试算平衡。（5）、检查帐户记录的正确性。三、复式记帐法1、定义：对每笔经济业务引起会计对象的增减变动，都以相等的金额，在两个或者两个以上相互联系的帐户中全面登记的方法。增减记帐法收付记帐法借贷记帐法3、分类分为：资金收付记账法、钱物收付记账法、现金收付记账法《企业会计准则》规定使用此法第二节借贷记帐法二、借贷记帐法的理论依据—会计恒等式资产=负债+所有者权益一、借贷记帐法概念以“借”和“贷”为记帐符号对每笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面的、相互联系的进行记录的复式记帐法。三、借贷记账法的基本内容（一）记账符号---“借”、“贷”1、符号的发展产生于十三世纪的意大利，历程如下：我应该给他人（存款人）的他人应该给我（银行）的贷方借方弗洛伦斯阶段仅记录债权债务、使用文字描述热那亚阶段债权债务他应该给我（银行）物资的增加我应该给他（存款人）物资的减少借方债权、资产增加借方债权、资产增加热那亚阶段扩展到反映“损益”、“资本”。使用复式记账“借、贷”含义进一步扩展“借、贷”是一种抽象的符号，已经不仅仅代表原来的含义。其中一方表示某会计对象的的增加，另一方表示某会计对象的的减少。对不同性质的账户，“借”“贷”的含义也不一样。2、几点说明：3、记账符号的作用：（1）表示业务发生应该计入帐户的部位。（2）表示资金的来龙去脉（3）表示登记在账户中“借方”和“贷方”的数字包含的资金数量是是增加还是减少（4）用以判断帐户的性质借项、贷项：凡记入帐户的借方的帐项称为借项，记入帐户贷方的帐项称为贷项每个帐户的借方和贷方在一定时期所登记的金额称为本期发生额；其中借方金额的合计称为本期借方发生额；贷方金额的合计称为本期贷方发生额。期末余额：期初余额加上本期借方发生额减去本期贷方发生额之后的余额称为期末余额。（二）帐户结构：1、借贷记账法下的账户结构习惯帐户的左边称为借方、右边称为贷方举例：余额在借方的账户结构：期初余额（1）本期借项（1）本期贷项（2）本期借项（2）本期贷项……………………本期借方发生额：本期贷方发生额：期末余额：借方______帐户贷方2、不同要素类别帐户的结构：（1）资产类帐户结构借方资产类帐户贷方期初余额本期资产增加额…………本期资产减少额…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初余额+借方本期发生额合计--贷方本期发生额合计（2）负债类帐户结构借方负债类帐户贷方期初余额本期负债减少额…………本期负债增加额…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初余额--借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计（3）所有者权益类帐户结构借方所有者权益类帐户贷方期初余额本期所有者权益减少额：…………本期所有者权益增加额：…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初余额--借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计（4）收入类帐户结构借方收入类帐户贷方本期收入转出额本期收入增加额…………………………………………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计（5）成本、费用类帐户结构借方成本、费用类帐户贷方本期费用的增加额本期费用的转销额…………………………………………本期发生额合计本期发生额合计借方利润类帐户贷方期初余额本期利润减少额：…………本期利润增加额：…………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额=期初余额--借方本期发生额合计+贷方本期发生额合计（6）利润类帐户结构关于不同要素类别帐户结构规律总结资产帐户+--*所有者权益帐户--+*负债帐户--+*费用成本+--+=资产+--*所有者权益--+*负债--+*+=+收入--++规律：（1）各类帐户的增加方的位置都与他所处在等式的中的同一方向。（2）余额的位置都与增加方方向一致符号说明：+表示发生额增加所在的位置--表示发生额减少所在的位置*表示余额所在的位置（3）由于利润归属所有者，所以在第二个等式中，把利润类帐户和所有者权益类帐户视作同一个类。#关于不同要素类别帐户的结构几点说明：1、账户除了具有共性外（例如左借右贷），还有不同，不同类帐户的增减方向不同。2、以上帐户的结构图示，仅仅是各类帐户的一般情况，也有例外的。3、以上左借右贷，帐户的增加与减少是记在借方还是贷方，是会计长期发展经验的总结。#本期发生额、期初余额、期末余额计算的说明：本期借方发生额=在本会计期间某会计帐户的借项发生额的合计数本期贷方发生额=在本会计期间某会计帐户的贷项发生额的合计数本期期初余额=上期期末余额期末余额的计算及其说明：（1）余额在借方的：期末余额=期初余额+借方本期发生额--贷方本期发生额（2）余额在贷方的：期末余额=期初余额--借方本期发生额+贷方本期发生额（3）账户余额必须指明其方向，不能离开帐户的性质讲帐户的余额，否则没有意义。（4）可以根据帐户的余额判断帐户的种类，由于不同类帐户有相对一致的余额位置，所以：帐户种类正常余额位置资产类借方负债类贷方所有者权益类贷方收入类贷方（一般无余额）成本、费用类借方（一般无余额）利润类贷方（三）、记帐规则具体含义：（1）复式记帐原理——对每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。即在一个帐户中记借方，同时在另一个或几个帐户中记贷方；或在一个帐户中记贷方，同时在另一个或几个帐户中记借方。记入借方和贷方的金额必须相等。（2）借贷记帐法帐户结构——对每项经济业务都应做借贷相反的记录。1、分析经济业务。借贷记账法的应用：2、确定经济业务所涉及的账户，并判断账户的性质。3、确定该业务引起相应账户变动的金额是增加是减少。4、根据帐户结构确定应记入帐户的方向（借方或贷方）5、确定应计入帐户相应方向的金额。资料：C企业3月份发生一下经济业务：（1）1日,A公司出资20万元与B教授以专利技术10万元共同创-立了一生产性企业C，款项存入银行。（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。（3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。（6）6日，从银行取得短期借款5万元，存入企业的账户。（7）24日，赊销产品一批，售价8万元。（不考虑税金和成本）要求：（1）开设“T”形账户替C企业做帐（2）计算帐户的发生额及余额银行存款①200000⑥50000②2000⑤50000借方发生额：贷方发生额：期末余额：实收资本①300000借方发生额：贷方发生额：期末余额：现金②2000③1000借方发生额：贷方发生额：期末余额：无形资产①100000借方发生额：贷方发生额：期末余额：生产成本③1000借方发生额：贷方发生额：期末余额：固定资产④100000借方发生额：贷方发生额：期末余额：原材料⑤70000借方发生额：贷方发生额：期末余额：应付账款⑤20000借方发生额：贷方发生额：期末余额：短期借款⑥50000借方发生额：贷方发生额：期末余额：应收账款⑦80000借方发生额：贷方发生额：期末余额：主营业务收入⑦80000借方发生额：贷方发生额：期末余额：用图表示：资产增加借方权益减少借方资产减少贷方权益增加贷方（四）帐户对应关系和会计分录：1、帐户的对应关系帐户对应关系：有关账户间因为某项经济业务使用借贷记账法而形成的应借、应贷的相互关系对应帐户：在某项经济业务中，具有对应关系的帐户。2、会计分录概念：简称分录,是在记帐凭证中指明某项经济业务应借、应贷的帐户名称及应记入帐户的金额的记录。基本要素：——记帐符号——会计科目——变动金额一笔复合分录，在适当的情况下，可以分解为几个简单分录；几笔同类型的简单分录可以合并为一个简单分录。会计分录的分类：简单分录----一借一贷复合分录----一借多贷、一贷多借、多借多贷（2）借前贷后，前后相差一个汉字的位置，金额也相应的前后错位一个汉字的位置。会计分录的编制规则：（1）借方在上，贷方在下，借贷方金额分别写在借贷符号的后面，并留有空格。表示：简单分录：借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）复合分录：借：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）借：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）贷：******（会计科目）****（发生额）例题的会计分录：（1）借：银行存款200000无形资产100000贷：实收资本300000（2）借：现金2000贷：银行存款2000（3）借：生产成本1000贷：现金1000（4）借：固定资产50000贷：银行存款50000（5）借：原材料70000贷：银行存款50000应付账款20000（6）借：银行存款50000贷：短期借款50000（7）借：应收账款80000贷：主营业务收入80000（五）、试算平衡1、试算平衡根据会计平衡公式，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，检查帐户记录的正确性和完整性的一种方法。2、试算平衡方法：（1）发生额试算平衡：-----依据：记帐规则-----公式：全部帐户借方发生额合计全部帐户贷方发生额合计=-----做法：①、根据会计分录登记丁字帐；②、求每个帐户本期借方和贷方发生额合计；③、分别加总所有帐户借方发生额合计和贷方发生额合计；④、比较总合计数。发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额合计试算平衡表全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计=（2）余额试算平衡公式：-----依据：会计恒等式-----公式：----做法：①、根据会计分录登记丁字帐；②、求每个帐户本期借方和贷方发生额合计；③、求每个帐户期末余额；④、分别加总所有帐户借方余额和贷方余额；⑤、比较总合计数。试算平衡表会计科目借方余额贷方余额合计余额试算平衡表①、试算不平衡，则记帐肯定有错误②、试算平衡，大体推断记帐没有错误③、不能通过试算平衡发现的错误：*一笔经济业务的记录被漏记、重记；*一笔经济业务的记录被金额错记；*帐户对应关系错误或颠倒；*借贷双方或一方过入总帐时误记帐户；*借贷双方都有一多一少的错误，偶然相等。（3）试算平衡结果的判断综上述：借贷记帐法的特点：—借、贷二字是其记帐符号；—有借必有贷，借贷必相等是其记帐规则；—帐户不要求固定分类-余额性质决定；—可以进行试算平衡。借贷记帐法的优点：—帐户对应关系清楚，有借有贷；—会计科目运用灵活，双重帐户；—试算平衡简便，记帐规则决定。第三节借贷记帐法应用一、资料某企业2003**年8月30日总帐帐户余额如下：资产负债及所有者权益现金600短期借款35000银行存款3000