五章辅助生产费用

第五章辅助生产费用的核算辅助生产费用核算的内容辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配一、辅助生产费用核算的内容企业生产车间的类型辅助生产车间的类型（一）企业生产车间的类型1、基本生产车间基本生产车间是指直接生产产品的车间。2、辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。如：供水车间、机修车间、模具车间等。注意：辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这并不是辅助生产的主要任务。（二）辅助生产车间的类型：（1）提供劳务的辅助生产车间（只提供一种劳务或只进行用一性质作业的辅助生产车间）。如供电、供水、修理、运输等辅助生产车间。（2）从事工具、模具、修理用备件的制造的辅助生产车间（生产多种产品）。二、辅助生产费用的归集1、“生产成本——辅助生产成本”账户或设置“辅助生产成本”总分类账户2、“制造费用”账户（1）辅助生产对外提供产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）（2）辅助生产不对外提供产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用——辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。）三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配的方法（一）辅助生产费用分配的原则：1.待分配金额：归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户借方的辅助生产费用2.分配原则：“谁受益，谁负担”。3.分配依据（标准）:按提供的产品和劳务数量及其用途，分配给受益单位负担。（二）辅助生产费用分配结转的特点1、需要分配给各受益对象的产品成本的结转提供劳务的辅助生产车间，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。借：基本生产成本、制造费用、管理费用等贷：生产成本—辅助生产成本注：由于没有月末在产品，不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用，月末分配结转后辅助生产成本明细账没有余额。2、需要验收入库的产品成本的结转辅助生产车间提供产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，借：“原材料”、“周转材料”等贷：生产成本—辅助生产成本注：分配结转后辅助生产成本明细账如有余额，为月末在产品成本。（三）辅助生产费用分配的方法辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法案例：A企业有运输和发电两个辅助生产车间，本月供电车间直接发生的生产费用为8569.40元，运输车间直接发生的生产费用为11827.50元。运输和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表：受益单位劳务量运输（公里）发电（度）第一车间142012800第二车间118018700运输车间8500发电车间950行政管理部门11812847合计473142847°1.直接分配法（1）概念直接分配法是在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的一种分配方法。（2）计算公式某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间应分配费用总额÷辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和=该辅助生产车间提供的产品或劳务总量-其他辅助生产车间的耗用量各受益对象分配额=该受益对象耗用量×该辅助生产车间费用分配率（3）适用范围各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。（4）优缺点优点：计算工作简便，分配结转比较简单缺点：在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。第一步：计算费用分配率①运输车间费用分配率=11827.5÷（4731-950）=3.1281元/公里②发电车间费用分配率=8569.4÷（42847-8500）=0.2495元/度第二步：分配辅助生产费用分配运输车间的生产费用：（1）第一车间应负担运输费用=3.1281×1420=4441.90（元）（2）第二车间应负担运输费用=3.1281×1180=3691.16（元）（3）行政管理部门应负担运输费用=11827.5-4441.90-3691.16=3694.44（元）或（3.1281×1181=3694.29）第二步：分配辅助生产费用分配发电车间的生产费用：（1）第一车间应负担电费=0.2495×12800=3193.60（元）（2）第二车间应负担电费=0.2495×18700=4665.65（元）（3）行政管理部门应负担电费=8569.4-3193.6-4665.65=710.15（元）（或0.2495×2847=710.33）注意：由于各费用分配率为约数，则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。账务处理：借：制造费用——第一车间4441.90——第二车间3691.16管理费用3694.44贷：辅助生产成本——运输车间11827.50借：制造费用——第一车间3193.60——第二车间4665.65管理费用710.15贷：辅助生产成本——发电车间8569.40或：编制综合分录如下：借：制造费用——第一车间7635.50——第二车间8356.81管理费用4404.59贷：辅助生产成本——运输车间11827.50——发电车间8569.40辅助生产成本——运输车间11827.511827.5辅助生产成本——供电车间8569.48569.42.交互分配法（1）概念交互分配法，又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率）在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。（2）计算（分两步分配）第一步：对内分配（辅助生产车间之间）某辅助生产车间对内费用分配率=该辅助生产车间发生的成本费用总额÷该辅助生产车间本月提供的产品或劳务的总和某辅助生产车间交互分配转入的费用=其他辅助生产车间向该辅助生产车间提供的产品或劳务量×该辅助生产车间对内费用分配率第二步：对外分配（辅助生产车间以外的各受益部门）某辅助生产车间对外费用分配率=该辅助生产车间交互分配后的实际费用÷该辅助生产车间对基本受益单位提供劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的实际费用=该辅助生产车间交互分配前费用总和+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量×该辅助生产车间对外费用分配率（3）适用范围适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。（4）优缺点优点：一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况，另一方面提高了费用分配结果的正确性。缺点：①需要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，所以增加了分配计算的工作量；②由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各辅助生产的实际单位成本，分配结果的准确性较直接分配法有所提高，但仍不是很准确。第一步：对内分配运输车间对内费用分配率=11827.5÷4731=2.5发电车间对内费用分配率=8569.40÷42847=0.2运输车间交互分配转入的费用=8500×0.2=1700（元）运输车间交互分配转出的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转入的费用=950×2.5=2375（元）发电车间交互分配转出的费用=8500×0.2=1700（元）账务处理：借：辅助生产成本——运输车间1700——发电车间2375贷：辅助生产成本——发电车间1700——运输车间2375辅助生产成本——运输车间11827.51700237511152.5辅助生产成本——供电车间8569.4237517009244.4第二步：对外分配运输车间对外费用分配率=（11827.5+1700-2375）÷（4731-950）=11152.5÷3781=2.9496发电车间对外费用分配率=（8569.4+2375-1700）÷（42847-8500）=9244.4÷34347=0.2691第一车间应负担运输费用=2.9496×1420=4188.43（元）第二车间应负担运输费用=2.9496×1180=3480.53（元）行政管理部门应负担运输费用=11152.5-4188.43-3480.53=3483.54（元）第一车间应负担电费=0.2691×12800=3444.48（元）第二车间应负担电费=0.2691×18700=5032.17（元）行政管理部门应负担电费=9244.4-3444.48-5032.17=767.75（元）账务处理：借：制造费用——第一车间4188.43——第二车间3480.53管理费用3483.54贷：辅助生产成本——运输车间11152.50借：制造费用——第一车间3444.48——第二车间5032.17管理费用767.75贷：辅助生产成本——发电车间9244.40或：编制综合分录：借：制造费用——第一车间7632.91——第二车间8512.70管理费用4251.29贷：辅助生产成本——运输车间11152.50——发电车间9244.40辅助生产成本——运输车间11827.51700237511152.511152.5辅助生产成本——供电车间8569.4237517009244.49244.43.代数分配法（1）概念代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位所耗数量和单位成本在全部受益对象之间分配辅助生产费用的一种方法。（2）适用范围适用于已实现会计电算化的企业。（3）优缺点优点：分配结果最为准确。缺点：若辅助生产车间较多，未知数较多，计算工作较复杂。假设运输费用的单位成本为x元/公里；发电的单位成本为y元/度，则：11827.5+8500y=4731x8596.40+950x=42847y解得：x=2.9780y=0.2660之后，根据各受益单位的受益量和辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，就可以计算出各受益单位应当分配的辅助生产费用。分配运输费的账务处理：借：制造费用——第一车间4228.76——第二车间3514.04管理费用3517.02辅助生产成本——发电车间2829.10贷：辅助生产成本——运输车间14088.92分配电费的账务处理：借：制造费用——第一车间3404.80——第二车间4974.20管理费用757.30辅助生产成本——运输车间2261.00贷：辅助生产成本——发电车间11397.30辅助生产成本——运输车间11827.5226114088.514088.5辅助生产成本——供电车间8569.42829.111398.511398.54.计划成本分配法（1）概念根据各辅助生产车间提供的计划单位成本及各受益单位（包括受益的辅助车间）的劳务或产品的实际消耗量，将辅助生产费用计入各受益单位费用的方法。（2）计算计划成本分配法的具体做法包括以下三步：第一步：按计划成本在各受益单位之间分配辅助生产费用某受益单位应分配的辅助生产费用=该受益单位的劳务或产品的实际消耗量×该劳务或产品的计划单位成本第二步：比较各辅助生产车间的实际成本与按计划成本分配的费用额之间的差额。某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间按计划成本转入的费用某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该辅助生产车