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项目三辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配INDEX辅助生产费用的归集（一）辅助生产的概念辅助生产车间是指为制造企业的基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。一般很少对外服务，所以辅助生产部门所发生的费用应由各受益部门来承担。（二）辅助生产车间的类型对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分配方法上，以及辅助生产成本计算的方法上都不尽相同，因此，区分不同类型的辅助生产车间是正确组织辅助生产费用核算的前提。可分为以下两种类型：1、生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2、只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风、运输、修理等辅助生产车间。（三）辅助生产费用核算的特点1、辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。2、辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。3、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。4、先归集，后分配。归集是为分配作准备。总账账户“辅助生产成本”，对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，归入该账户的借方“辅助生产成本”科目一般应按车间以及产品或劳务的各类设置明细账，账内按照成本项目（成本项目与费用项目相结合）设置专栏，进行明细核算。明细账户账户的设置辅助生产部门发生的制造费用，先记入“制造费用——辅助生产车间，月末时再转入“辅助生产成本”，但由于辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不单独设置“制造费用”核算，而直接记入“辅助生产成本”科目。设置”辅助生产成本”、“制造费用－辅助生产车间”账户制造费用－辅助生产车间辅助生产成本有关要素费用账户INDEX辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配就是将归集在“辅助生产成本”科目及其明细科目借方的辅助生产费用，根据受益原则，由各受益部门承担。即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。二、辅助生产费用的分配•1、生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的模具车间，生产基本生产所需用的各种工具、模具等。因其提供可入库的产品，在产品完工入库时：借：原材料/低值易耗品（等）贷：辅助生产成本—某车间有关车间、部门领用这些材料时：借：基本生产成本/制造费用/管理费用（等）贷：原材料/低值易耗品（等）这样就完成了辅助生产成本向各受益部门提供生产产品的分配。辅助生产成本的分配•2、只提供劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运输车间等。因其提供的是不能入库的产品或劳务，如提供电、供水或运输、修理等劳务，则辅助生产费用应按其提供的产品劳务数量或其他比例，在各受益对象之间进行分配。（包括辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况）辅助生产成本的分配分配辅助生产成本的方法：直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法顺序分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。特点是：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑辅助生产内部相互之间提供产品或劳务。[只对外，不对内]直接分配法计算步骤：（1）计算各辅助生产车间费用分配率（2）计算各受益单位应分配的费用各受益单位应分配费用该受益单位接受的劳务量辅助生产费用的直接分配率=×M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20,650元和47,400元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务的数量见下表1。该企业的辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。要求：采用直接分配法计算各受益单位应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。练习题一、表1产品劳务供应情况表受益单位供水数量（立方米）供电数量（度）基本生产——丙产品103,000基本生产车间205,00080,000辅助生产车间供电车间100,000供水车间30,000行政管理部门80,00012,000专设销售机构28,0005,000合计413,000230,000计算过程•供水车间费用分配率=基本生产车间应承担水费=行政管理部门应承担水费=专设销售机构应承担水费=•供电车间费用分配率=基本生产丙产品应承担电费=基本生产车间应承担电费=行政管理部门应承担电费=专设销售机构应承担电费=计算过程如下：•供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生产车间应承担水费=205000×0.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)•供电车间费用分配率=47400÷(230000-3000）=0.237基本生产丙产品应承担电费=103000×0.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=80000×0.237=1896（元）行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配费用20,65047,400供应辅助生产车间以外单位的劳务数量41,300-100000230000-3000费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产成本-丙产品应借“基本生产成本”科目用量103000金额2441124411基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目用量2050080000金额135301896032490行政管理部门耗用应借“管理费用”科目用量8000012000金额528028448124专设销售机构耗用应借“销售费用”科目用量280005000金额184011853025分配金额合计206504740068050辅助生产费用分配表：（直接分配法）•借：基本生产成本——丙产品24,411•制造费用——基本生产车间32,490•管理费用8,124•销售费用3,025•贷：辅助生产成本——供水车间20,650•——供电车间47,400假定某企业有供电、供气两个辅助生产车间，两个车间本月发生归集的直接费用分别为11,000元和60,000元，两个车间本月提供的劳务量及各受益部门耗用量如左表所示：受益单位用电量（度）用气量（立方米）供电车间1,000供气车间2,000基本生产车间生产产品耗用15,0004,000一般耗用6,0001,500行政管理部门1,000500合计24,0007,000供电车间分配数量=供气车间分配数量=电单位成本=气单位成本=会计分录如何编制？辅助生产费用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间110001500060001000供气车间6000040001500500合计71000-----辅助生产费用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率1/2分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间11000220001500060001000供气车间60000600040001500500合计71000-----金额=耗用量×分配率供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配数量=7,000-1,000=6,000辅助生产费用分配表项目分配费用(1)分配数量(2)分配率1/2分配额基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间11000220000.5150007500600030001000500供气车间600006000104000400001500150005005000合计71000---47500-18000-5500金额=耗用量×分配率供电车间分配数量=24,000-2,000=22,000供气车间分配数量=7,000-1,000=6,000借:基本生产成本47,500制造费用18,000管理费用5,500贷:辅助生产成本——供电车间11,000——供气车间60,000直接分配法的适用范围在辅助生产内部相互提供产品或劳务作业不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。•单选题•1、将辅助生产车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位，这种分配方法为()。•A计划成本分配法B.直接分配法•C.顺序分配法D.代数分配法•B•2、辅助生产车间完工的模具入库时，应借记的账户是()。•A.“基本生产成本”B.“辅助生产成本”•C.“原材料”D.“低值易耗品”•D•3、辅助生产车间完工的修理用备件入库时，应借记的账户是()。•A.“基本生产成本”B.“辅助生产成本”•C.“原材料”D.“低值易耗品”•C配套练习配套练习•多选题•1．分配或结转辅助生产费用可能涉及的账户有()。•A．“基本生产成本”B.“低值易耗品”•C.“制造费用”D.“管理费用”•ABCD•2.企业进行辅助生产费用分配时，可能借记的账户有()。•A“基本生产成本”B.“辅助生产成本”•C.“制造费用”D.“在建工程”•ABCD•3.下列方法中，属于辅助生产费用分配方法的有()。•A.直接分配法B.交互分配法•C.约当产量法D.代数分配法•ABD是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。①首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用计算出分配率（单位成本），进行一次交互分配；②然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，③减去交互分配转出的费用），④再按对外提供劳务的数量，⑤在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。交互分配法计算步骤:（1）对内交互分配需要注意：进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务则转出费用。（2）对外分配例辅助生产费用的分配（交互分配法）【基本案情】M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业行政管理等部门提供服务。2008年3月供水车间费用为12000元，供电车间费用为50000元。【核算要求】采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。产品、劳务供应情况表供应对象供水数量（吨）供电数量（度）基本生产—C产品8000基本生产车间20007500辅助生产车间供水车间5000供电车间1000行政管理部门18003000专设销售机构2001500合计500025000【会计处理】1.对内交互分配（1）计算对内交互分配率供水车间交互分配率=12000÷5000=2.4供电车间交互分配率=50000÷25000=2（2）计算对内交互分配额供水车间应承担电费=5000×2=10000（元）供电车间应承担水费=1000×2.4=2400（元）（3）计算交互分配后各辅助生产车间费用供水车间交互分配后的费用额=12000+10000-2400=19600（元）供电车间交互分配后的费用额=50000+2400-10000=42400（元）2.对外分配（1）对外分配率的计算：供水车间对外分配率=19600÷（5000-1000）=4.9供电车间对外分配率=42400÷（25000-5000）=2.12（2）供水车间对外分配额：基本生产车间应承担水费=2000×4.9=9800（元）行政管理部门应承担水费=1800×4.9=8820（元）专设销售机构应承担水费=200×4.9=980（元）（3）供电车间对外分配额：基本生产C产品应承担的电费=8000×2.12=16960（元）基本生产车间应承担电费=7500×2.12=15900（元）行政管理部门应承担电费=3000×2.12=6360（元）专设销售机构应承担电费=1500×2.12=3180（元）编制辅助生产费用分配表（交互分配法）表4-3M公司2008年3月辅助生产费用分配表项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供水供电金额合计供水供电金额合计交换分配前