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-1-生产企业免抵退操作实务一、企业基本情况襄樊市××制衣有限公司，成立于2005年8月，是一家香港独资企业。注册资本：300万港币（折合人民币318万元）；法定代表人：马英龙；生产经营地：襄樊市襄阳区服装工业园区；主营范围：成衣、长裤、童装等各类服装制造，年生产能力600万件。经营方式：大部分产品采取一般贸易和加工贸易方式出口，主要出口美国，年创汇400万美元，少量产品内销，出口占整个销售比重在70%以上。公司于2005年7月16日办理了对外贸易经营者备案登记手续及海关自理报关单位注册登记手续，于2005年8月1日被襄樊市襄阳区国家税务局认定为增值税一般纳税人，税务登记号为420621739865111，企业代码为4206941007。主要出口产品名称：棉制男装长裤，产品代码：6203429062，2007年国家对部分出口货物退税率调整后，该货物征税率为17%，退税率为11%。2007年期末有关税金科目余额：“应交税金----应交增值税”二级科目借方余额为20万元，“应交税金----未交增值税”二级科目余额为0。不考虑汇兑损益、地方各税及节假日因素。二、办理退（免）税资格认定手续1、向税务机关申请办理退（免）税资格认定的时限。在办理对外贸易经营者备案登记后30日内（2005年8月15日以前），持有关证件，到襄阳区国税局办税服务大厅申请办理出口货物退（免）税认定手续。办理-2-认定手续前已出口的货物，可在出口退税申报期期限内（报关出口之日起90日内）申报退税，超过出口退税申报期限的，则视同内销予以征税。2、需向税务机关出示的资料：《税务登记证》（副本）3、需向税务机关报送的资料：（1）《出口货物退（免）税认定表》2份；（2）《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件；（3）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；（4）《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件；4、在税务机关受理后进行地调查核实过程中，企业法定代表人、出资人、财务负责人，要积极配合税务机关开展的约谈、调查等工作。此后，要及时组织退税办税人员、报关员等专门负责出口业务的人员的培训，还要下载安装中国电子口岸系统，为出口退（免）税申报能够顺利进行，奠定基础。该单位于2005年8月5日申请办理退（免）税资格认定，国税局在2005年8月10日批准认定。核定其采取“免、抵”的退（免）税计算方法。一年后，退（免）税计算方法调整为“免、抵、退”。（2006年退税政策发生变化，生产企业包括新发生出口业务的生产企业均调整为免抵退办法）三、安装生产企业出口退税申报系统在退（免）税资格认定手续办理完毕后，及时下载并安装生产企业出口退税申报系统。下载地址：国税网站-全程服务中心-下载中心-生产企-3-业退税申报。安装：下载退税申报系统后，点击会自动解压安装，建议安装到D盘，同时注意软件升级信息，保证申报系统的及时更新。安装申报系统操作流程：1、系统初始化。系统初始化是在系统第一次使用时或在特定条件下需要清空所有数据记录时，可选择此项操作。由于该项操作涉及到系统的全部实用数据，所以只有管理员有此操作权限，其他用户没有此操作权限。2、系统配置设置与修改。将企业代码：4206941007；纳税人识别号：420621739865111；技术监督局代码：×××××；用户名称：襄樊市××制衣有限公司；财务负责人：×××；企业办税人员：××；退税登记日期：2005年8月10日等相关信息录入系统，进料加工计算方法选“2”购进扣税法，计税方法选“1”免、抵、退办法，分类管理代码选“C”。3、系统参数设置与修改。设置系统备份路径(建议备份到有E盘或其他盘)、网络数据路径、申报地址等申报参数。4、系统口令设置与修改。该菜单可以增加新的操作人和修改、删除原操作人及口令。增加新用户必须以管理员身份(SA）进入系统，用户名：进入系统时要求输入的用户名，可以是英文字母或数字、汉字、最长为8个字符。操作人姓名：录入对应操作人的真实姓名；操作人级别：0为系统管理员，1为主管负责人，2为一般操作人，日常操作中要求以一般用户身分登录。用户口令设置：以“管理员身份”进入该模块后，可以看到所有用户，也可以添加修改用户资料，一般用户只能对口令进行修改。5、系统备份。定期对系统进行备份，备份默认路径C：\退税申报系统备份，备份路径可以更改，系统不能备份在安装目录下。-4-四、2008年元月份发生如下经济业务1、元月1日，购进服装面辅料一批，取得增值税专用发票10份，注明价款300万元，税款51万元，价税合计351万元。取得运输发票10份，注明货物运费20万元。原材料购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：借：原材料3200000应交税金----应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3710000对符合税收政策规定允许抵扣的运费计算进项税额，作如下会计分录：200000×7%=14000借:应交税金----应交增值税（进项税额）14000贷:原材料140002、元月2日，从农业生产单位购进棉花一批，用于委托加工成棉沙。取得普通发票1份，注明金额40万元。借：原材料348000应交税金----应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款4000003、元月3日，购进包装袋一批，取得增值税专用发票2份，注明价款20万元，税款3.4万元，价税合计23.4万元。包装物购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：借：包装物200000应交税金----应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000-5-4、元月4日，用于生产进料加工复出口贸易业务，免税进口料件一批。免税进口料件组成计税价格为100万元，依据相关手续作如下会计分录：借：原材料1000000贷：银行存款10000005、元月5日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品60万件，出口离岸价格（FOB）40万美元，当月1日国家公布的外汇牌价（中间价）人民币兑美元比例为1：7.5，出口销售额折合人民币300万元。公司及时登录中国电子口岸系统分别在“出口收汇”模块中进行了“企业交单”操作，在“出口退税”模块中做了“数据报送”操作。月底以前，公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次。报关单编码后九位是008505322。自营出口外销收入，以出口发票上注明的离岸价格为依据，作如下会计分录：借：应收账款3000000贷：主营业务收入（一般贸易出口）3000000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额只有进料加工业务考虑）3000000×（17%-11%）=180000-6-借：主营业务成本180000贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出）1800006、元月15日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品10万件，出口离岸价格（FOB）10万美元，出口销售额折合人民币75万元。月底以前，报关单和核销单的出口退税专用联次尚未收齐，有关手续正在办理中。报关单编码后九位是008505323。自营出口外销收入，作如下会计分录：借：应收账款750000贷：主营业务收入（一般贸易出口）750000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。750000×（17%-11%）=45000借：主营业务成本45000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）450007、元月17日，报关出口棉制男装长裤一批，是进料加工复出口业务。进料加工复出口货物离岸价266666.67美元，折合人民币为200万元。月底以前根据进料加工手册及进口报关单所列内容，完成了“进料加工手册登记录入”、“进口料件明细申报录入”，产生了《生产企业进料加工贸易免税证明》。经过税务机关审核确认的海关核销免税进口料件组成计税价格为100万元，免、抵、退税额抵减额为11万元，免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额为6万元。在手册执行完毕后，完成了“进料加工手册核销录入”。（产生的四个表格附在退税正式申报资料中）公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次并及时做了提交。报关单编码后九位是-7-008505324。进料加工复出口，依据出口发票作如下会计分录：借：应收账款2000000贷：主营业务收入（进料加工贸易出口）2000000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，如下会计分录：免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额凭《免税证明》调账，在此不考虑）2000000×（17%-11%）=120000借：主营业务成本120000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）120000依据《生产企业进料加工贸易免税证明》所列“免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”，作如下会计分录：免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=1000000×（17%－11%）=60000借：主营业务成本－60000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）－600008、元月25日，内销棉制男装长裤一批，开具增值税专用发票。专票列明：销售货物15万件，价款100万元，税款17万元，价税合计117万元。内销产品，依据相关票据作如下会计分录：借：银行存款1170000贷：主营业务收入（内销）1000000-8-应交税金-应交增值税（销项税额）1700009、元月25日，由于管理不善，导致棉花被盗，损失数量正好是元月2日购进数量的一半，成本金额17.4万元。购进货物发生非正常损失，作如下会计分录：进项税额转出=174000÷（1-13%）×13%=26000借：待处理财产损益200000贷：原材料174000应交税金----应交增值税（进项税额转出）26000五、登录应交增值税明细账以上涉及增值税业务通过“应交税金----应交增值税”明细科目反映如下：应交税金----应交增值税明细账（元月份）摘要借方贷方余额出口抵减转出转出借方贷方进项内销产品未交已交销项进项税出口多交税额应纳税额增值税税金税额额转出退税增值税上年转来200000购进材料510000运费抵扣14000购进材料52000购包装物34000征退之差180000征退之差45000征退之差120000抵减额-60000计提销项170000材料损失26000本月合计610000170000311000329000累计610000170000311000-9-六、退（免）税预申报为了保证财务数据和出口货物退（免）税申报相关数据的一致性，在办理增值税纳税申报之前就要进行出口货物退（免）税的预申报，先后顺序不能倒置。预申报操作流程：1、新建文件夹。在移动盘上分别建立：①0801YSB（2008年元月份预申报）;②0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）;③0801MXSB（2008年元月份明细数据）;④0801HZSB（2008年元月份汇总数据）;⑤0801ZSSBFK（2008年元月份正式申报反馈）。2、明细申报数据录入。登录退税申报系统，进入退税申报向导→免、抵、退出口货物明细数据采集→出口货物明细申报录入，将所属期为2008元月份的进料加工登记手册、报关单、核销单、出口发票等单据资料信息进行明细录入。其中：第1单、第3单单证不齐标志设置为空；第2单单证不齐标志设置为BH。明细数据录入完成后，经一致性检查无误后，生成明细申报数据，选择申报数据存放路径0801YSB（2008年元月份预申报），将明细数据生成到软盘中。3、办理预申报。在2月5日---10日期间内，通过出口退税网上办税系统（企业端）办理预申报。或者携带软盘到区国税局办税大厅做预申报，税务机关经预审后将审核结果反馈。网上办理操作过程：将“预申报”添加到移动盘“0801YSBRAR”(压缩文件)→登录湖北省出口退税网→预申报上传。4、读入反馈信息。登录湖北省出口退税网，下