生产成本核算原理

第四章生产成本核算原理第一节成本核算的含义与作用第二节生产费用要素与产品成本项目第三节成本计算对象与成本计算方法第四节生产成本核算的基本程序第五节生产成本的核算原则和要求第一节成本核算的含义与作用一、成本核算的含义成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值牺牲或耗费。二、成本核算的目标确定存货价值和盈亏促进优化管理服务经营决策三、成本核算的作用1、成本核算提供的资料是经营决策的依据。2、成本核算提供的资料是制定产品价格的基础。3、成本核算提供的资料是企业经营管理水平的一个重要标志。第二节生产费用要素与产品成本项目一、生产费用要素（要素费用）的内容生产费用：企业在生产经营过程中发生的能用货币计量的生产消耗。劳动对象的消耗生产费用劳动手段的消耗生产费用要素（按经济内容）活劳动中必要劳动的消耗生产费用要素的项目组成：1、外购材料：企业为生产而耗用的一切从外部购进的原材料、主要材料等。2、外购燃料：3、外购动力：4、工资及福利费5、折旧费用6、其他支出：除以上要素费用之外的开支要素费用划分的意义：1、是一种原始形态的费用支出，划分成若干要素，有助于企业了解各要素费用的比重及费用水平。2、能单独反映物化劳动，为国民经济核算提供资料，便于企业控制存货资金以及设备和材料计划的编制。二、产品成本项目生产费用按经济用途可以分为制造成本和非制造成本，制造成本进一步划分为若干项目，在会计上称为产品成本项目。其基本内容如下：1、直接材料：直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品等。2、直接人工：直接参加生产的工人工资和福利费。3、制造费用：生产产品和提供劳务而发生的间接费用。4、燃料和动力：直接用于产品生产的燃料和动力费。5、废品损失：企业在生产过程中产生废品造成的损失。6、停工损失：因大修理、材料不足、电力不足等原因的停工并非一成不变。可根据需要增减一些项目。产品成本项目划分的意义：1、可以直接说明生产费用的用途，便于分析开支的合理性2、能够了解企业产品成本的具体构成，便于成本分析和成本控制3、是进行成本核算的基础三、生产费用与产品成本的联系与区别1、生产费用与产品成本的区别第一：反映的内容不同生产费用是指投入生产的C、V个别劳动耗费，它的发生并不意味着产品已经形成；产品成本则是指产出的产品中凝结的C、V个别劳动。第二：两个指标包含的量不同生产费用是一个时期的生产支出，并不能完全归入当期的产品成本中。产品成本是以产品或劳务为基础汇集生产费用，反映企业生产这种产品或劳务的全部支出，不仅包括本期实际发生的费用，可能还包括以前各期生产该产品发生的费用，或本期摊配或预提的费用。第二：两个指标的用途不同生产费用反映一定时期内进行生产的全部支出。产品成本反映一定种类、一定数量产品的生产费用2、生产费用与产品成本的联系生产费用和产品成本，同是企业生产过程资金耗费的两种表现形式，从两个不同方面反映同一经济内容。生产费用资金支出，投入产品成本支出的汇集，产出生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用就是产品成本。例1、某家具厂本月生产一批家具，生产领用木材14000元，修理厂部办公室门窗领用木材500元。本月外购动力1000元，其中生产设备运转用电800元，车间照明用电50元，厂部照明用电150元；支付工资9500元，生产工人工资7000元，车间管理人员工资1000元，厂部职工工资1500元。本月发生其他费用2000元，其中200元属于制造费用，800元属于管理费用，另1000元预订报刊杂志。以前发生应由本期负担的设备租赁费用为150元。生产费用要素产品成本项目本期费用外购材料14500原材料14000外购动力1000燃料及动力800工资9500工资及福利费7000其它费用2000制造费用1400生产费用合计27000合计232000待摊预提费用1000150管理费用2950第三节成本计算对象与成本计算方法一、成本计算与成本计算对象1、成本计算A、基本概念：就是把一定时期的生产费用，按各种成本计算对象进行归集，并在完工产品和在产品之间进行分配，以求得成本计算对象的总成本和单位成本。B、关键：确定合适的成本对象2、成本计算对象的确定成本计算对象的概念：是某一成本计算期、某一成本计算主体生产的某种产品。成本计算对象的一般范围每种产品：大批大量生产每批产品：小批、单件生产每类产品：同类产品规格型号较多生产步骤产品：连续式多阶段生产综合产品：品种多规格多产量少成本所占比例较小的多种产品归为一类二、企业的生产类型生产类型是形成成本计算方法的基础。生产类型一般是由工艺技术和生产组织两方面决定。单阶段1、按工艺技术过程分连续式生产多阶段装配式生产A、连续式生产：指企业的生产要经过若干个连续的生产步骤。原材料投入第一车间第二车间第三车间……产成品B、装配式生产：原材料平行投入各个车间，加工成零件或半成品，最终在其他车间进行装配生产出产成品原材料投入第一车间第二车间第三车间……装配车间产成品注意：本质上属于多步骤复杂生产，只不过各个步骤的生产是同时或平行进行的。如：机械产品、服装等2、企业的生产组织指企业产品生产的方式，它体现着企业生产专业化和生产过程重复程度的高低。可分为以下三种类型：A、大量生产：指企业在某一会计期间重复大量地生产一种或特定几种产品。特点：品种较少规格单一专业化水平较高如：自来水厂面粉厂化工厂等等B、成批生产：在某一会计期间按照不同品种、不同规格生产一定批量的产品。特点：品种较多规格齐全各种产品的产量不同如：服装厂机械厂等等C、单件生产：在某一会计期间生产数量少、种类多的产品。特点：按客户不同要求很少重复生产3、生产类型和管理要求决定成本计算对象A、全厂某会计期间生产的某种产品大量大批单步骤生产大量大批多步骤生产，管理要求较低B、各步骤某会计期间生产的产品大量大批多步骤生产，管理要求较高C、全厂生产的某件或某一批产品单件小批生产，包括单步骤生产和多步骤生产三、成本计算基本方法的形成由成本计算对象和管理要求决定，主要有三种成本计算的基本方法。1、连续式的简单生产生产过程不能间断成本计算对象是最终完工产品品种法（单步法）一般以报告期为成本计算期2、连续式的复杂生产各步骤产品可以销售逐步结转分步一般以报告期为成本计算期生产费用要在完工和在产品间分配平行结转分步3、单件小批生产根据客户要求进行分批法（定单法）成本计算期为生产周期4、总结：基本计算方法以计算对象为标志产品品种（不分步，不分批）品种法产品品种和其生产步骤分步法产品批别（或定单）分批法第四节生产成本核算的基本程序一、成本核算的账户设置1、成本总分类账户的设置（1）“生产成本”账户：用于核算企业进行工业性生产所发生的各项费用。（借方、贷方）A、设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级科目基本生产成本：基本生产车间生产产品发生的生产费用辅助生产成本:为生产服务的辅助生产车间发生的费用，如机修动力、运输等。可直接设“基本生产”、“辅助生产”B、完工产品成本的结转完工入库的自制半成品、产成品：“自制半成品”“库存商品”计划成本：“自制半成品差异”“产品成本差异”C、发生的各项生产费用，按成本项目归集。单设成本项目的生产费用，如：材料、工资等未单设成本项目的生产费用，如：制造费用等D、月末余额（2）制造费用账户：用于核算企业为生产产品和劳务而发生的各种间接费用。A、借方归集各种间接费用，如原材料、工资、福利费、折旧等。B、于月末分配计入相关的成本计算对象，如不同产品的基本生产成本。C、一般无余额（3）待摊费用：（4）预提费用：（5）营业费用：（6）管理费用：（7）财务费用：2、成本明细分类账户的设置（1）关于生产成本明细账A、按成本计算对象设置生产成本明细账，按成本项目开设专栏。（账页的形式为多栏式）B、一般情况下，经生产成本明细账设计为成本计算单。（将原始记录汇总表分配表成本计算单等装订成册，便于保管、查阅）C、成本计算单（生产成本明细账）的一般格式：表1：XX产品（劳务）成本计算单项目原材料直接工资制造费用合计月初本月合计完工产品月末在产品（2）制造费用及其他费用明细账A、制造费用明细账按车间或部门设置明细账按制造费用项目设置专栏B、待摊费用明细账预提费用明细账销售费用明细账管理费用明细账财务费用明细账二、生产成本核算的一般程序1、设立成本计算单即成本明细分类账基本格式如上一部分所示2、原始费用的审核与汇总领料单工资计算单汇集分配辅助生产费用的汇集分配制造费用的汇集分配3、登记总账明细账根据费用汇总分配表登记根据上月成本计算单登记期初数4、计算总成本与单位成本计算完工产品成本结转相关科目第五节生产成本核算的原则和要求一、生产成本核算的原则成本核算原则是会计人员在核算生产过程所遵循的基本规范。其出发点主要由以下三点：协调各种成本计算目的成本计算制度化规范会计人员的行为，提高信息可靠性我们这里所说的成本核算原则，只是指生产成本核算的原则，即对外公开信息的成本会计，而内部管理需要的成本核算还不能形成统一的原则。1、实际成本计价原则（历史成本原则）A、直接材料、燃料和动力B、固定资产的折旧C、完工产品（计划成本）2、成本分期核算原则A、成本会计分期B、产成品成本的计算期3、合法性原则A、要符合生产成本的内容B、要遵守相关的法律法规4、重要性原则A、所采用计算步骤、分配方法、计算方法要根据具体情况选择B、主要产品、主要费用详细的方法5、一贯性原则A、根据生产特点和管理要求决定，可比性B、会计政策的变更6、权责发生制原则A、基本内容B、待摊费用、递延资产、预提费用二、成本核算的假设在成本核算过程中存在不确定因素，需要事先进行逻辑性的判断和理论上的认定。1、发出材料不同计价方法的价值流和实物流一致假设材料种类多，很难直接辨认，要采用一定的计算方法。（先进先出，后进先出，加权平均）2、预计固定资产的使用年限与实际使用年限一致假设会计估计，折旧的计提3、间接费用分配标准与产品受益大小成正比假设分配标准多样化（重量，工时）4、不同生产情况下在产品估价不同的假设约当产量法（加工量均匀增加）定额比例法（在产品和产成品耗费成正比）按年初数固定计算方法（各月在产品没有变化）5、成本计算期单一产品成本相等假设大批量生产的企业：以月份小批量生产的企业：一批的生产期6、企业持续经营、成本持续补偿原则生产循环：企业的各种支出进行产品生产销售产品获得收入补偿生产费用再生产生产费用的支出与补偿不一致要求该假设三、成本核算的要求1、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准不同用途的费用按不同渠道开支2、正确划分各种费用支出的界限A、收益性支出与资本性支出B、成本费用与期间费用C、各期费用的界限D、各种产品费用的界限E、完工产品和在产品的费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值转移的方法生产资料的表现形式（实物形态价值形态）保证指标的准确性4、完善成本责任制A、健全成本责任制度B、健全内部成本管理体系C、健全成本考核制度D、健全成本责任的奖惩制度5、做好成本核算的各项基础工作定额计量收发盘存原始记录内部结算6、选择适当的成本计算方法生产工艺生产组织管理要求