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1第六章辅助生产成本与制造费用的核算2第六章结构框图辅助生产成本与制造费用的核算辅助生产成本的核算制造费用的核算辅助生产部门的特点辅助生产成本的归集辅助生产成本的分配制造费用的归集制造费用的分配制造费用分配表的编制及账务处理生产多种产品车间辅助生产费用的分配3第一节辅助生产成本的核算•一、辅助生产部门的特点•二、辅助生产成本的归集•三、辅助生产成本的分配•四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配4第一节辅助生产成本的核算一、辅助生产部门的特点•辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。•辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。•辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并先将其分配记入各受益对象中。5二、辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成了这些产品或劳务的成本。为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务6辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务•在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。7辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务•在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”，登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准，分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。8三、辅助生产成本的分配辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其成本从“生产成本--辅助生产成本”账户，转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了困难。辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。9直接分配法•定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。•计算公式该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率=——————————————————该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等部等×费用分配率等部门应分配部门劳务耗用量辅助生产费用•举例•优缺点及适用范围10举例•某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。•供电车间本月发生费用为352360元，其“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。•修理车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)。•各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。•根据上述资料，采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。11辅助生产成本明细帐表6－１200X年8月车间:供电车间日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费用5400054000提取折旧费2000020000分配其他费用280001400042000外购电力费用210000210000合计5400028000200002100002500014000351000本月转出352360012表6-2辅助生产劳务供应通知单200X年8月受益单位用电度数用修理工时供电车间修理车间第一生产车间:产品耗用一般耗用第二生产车间:产品耗用一般耗用管理部门耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合计383000680013辅助生产费用分配表6－３200X年8月(直接分配法)接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间3523603608000．9830750030135026000254802730025530修理车间340000629054．0550002702506003243069037320合计692360---571600-57910-6285014根据计算的结果，应作如下的会计分录：借：生产成本——基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352360——辅助生产成本（修理车间）340000接上页15优缺点及适用范围•采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。•实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。•这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。16一次交互分配法•定义一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。•计算公式•举例•优缺点17计算公式•第一阶段的交互分配:某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=————————————————该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助=耗用其他辅助生其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量×间费用分配率•第二阶段的直接分配:该辅助生产车间分配转入分配转出某辅助生产车直接发生费用+费用—费用间费用分配率=—————————————————————该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量（对外提供的劳务总量）某基本生产车间、行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用=管理等部门劳务耗用量×费用分配率•例子18举例•仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－４)。•账务处理如下：（１）交互分配的会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）25500——辅助生产成本（修理车间）20424贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20424——辅助生产成本（修理车间）25500（２）对外分配的会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）357436——辅助生产成本（修理车间）33492419辅助生产费用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间3523603830000.922220020424修理车间34000068005051025500小计692360--对外分配供电车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理车间334924629053.2550002662506003195069036724小计692360--570675-57690-63995合计692360--570675-576906399520优缺点•采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。•同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。21计划成本分配法(或称内部结算价格法)•定义计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目中。如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，则应冲减管理费用。•计算公式各车间、部门应分该车间、部门辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量×或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额=(接发生的实际费用+入额)—的分配数额•举例•优缺点及适用范围22举例•例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）：•账务处理如下：根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录：借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）28050——辅助生产成本（修理车间）22200——基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）374000——辅助生产成本（修理车间）383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借:管理费用-14390贷:生产成本--辅助生产成本-1439023辅助生产费用分配表表6－５200X年8月(计划成本分配法)项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-1439024优缺点及适用范围•采用计划成本分配法分配辅助生产费用，计算手续简单，各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助生产车间实际费用计