生产损失的核算

第十节生产损失的核算M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。本节主要讲解以下两个方面内容废品损失的核算一停工损失的核算二废品损失概述废品损失会计处理停工损失概述停工损失会计处理一、废品损失概述(一)废品的概念及废品的种类1.废品的概念废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。不可修复废品可修复废品可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。2.废品的种类(二)废品损失的概念及种类1.废品损失的概念：废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：①不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。1.2.3.不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理。在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理。请注意!!!以下不做废品损失处理(三)废品损失核算应设置的账户对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。废品损失归集发生的废品损失①转入不可修复废品的成本②归集可修复废品的修复费用包括:修复废品发生的:直接材料费用直接人工费用制造费用①结转废品的残料残值结转过失人的赔偿②将废品的净损失转入合格品成本二、废品损失的会计处理案例1：可修复废品的核算〖基本案情〗M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。祥见下页表1：废品通知单;废品通知单（一）可修复废品损失的会计处理原工作通知单编号零件工序计量单位定额工时(分)加工单价(元)废品数量实际工时(分)应负担的工资名称编号工废料废退修0503阀门04128只908.001010100800废品原因：工废工件浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边退修工件浇注中砂型塌陷出现砂眼、气孔和飞边责任者：追偿废品备注姓名工种工号数量单价金额工废工件经查属责任赔偿王军隆浇注12561010.00100.00表：1废品通知单车间：铸造工程：2编号：66-236生产小组：6机床：5开工日期：2005/5/12检验员：陈渊馨生产组长：王剑法责任人：王军隆〖案例分析〗经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。〖修复支出〗修复A铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔偿100元。〖核算要求〗归集修复费用，并编制相应的会计分录。〖会计处理〗1．计算并归集修复费用：直接材料=500（元）直接人工=200×4.56=912（元）其中:工资800元，福利费112元制造费用=200×2.5=500（元）合计=1912（元）编制归集修复费用会计分录：借：废品损失-------铸造车间（A铸件）1912贷：原材料500应付工资800应付福利费112制造费用5002．结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：借：原材料10其他应收款100贷：废品损失----铸造车间（A铸件）1103．计算并分配废品净损失：废品净损失=修复费用―残料残值―责任人赔偿=1802（元）编制分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本（A铸件）1802贷：废品损失----铸造车间（A铸件）1802需要指出：可修复废品返修以前发生的费用，在“基本生产成本”账户及相应明细账中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失应计入“基本生产成本”账户及相应明细账。案例2.不可修复废品损失的核算〖基本案情〗M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件Ｂ铸件硬度不够。〖案例分析〗铸件硬度不够，经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。〖相关支出〗本月生产B铸件4000件，其中合格品生产工时为117000小时，废品工时为3000小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料2000000元；直接人工121200元；制造费用72000元，共计393200元。废品残料回收入库价值1200元。〖投料情况〗该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。〖核算要求〗计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。（二）不可修复废品损失的会计处理〖会计处理〗（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。①废品的直接材料费用：200000÷4000×10＝5000（元）②废品的直接人工费用：121200÷120000×3000＝3030（元）③废品的制造费用：72000÷120000×3000＝1800（元）根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表2。表3-23废品损失计算表车间名称：基本车间2005年5月产品名称：B铸件废品数量：100件单位：元项目数量(件)直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计费用总额400020000012000012120072000393200费用分配率501.010.6废品成本10050003000303018009830减:废品残料12001200废品损失10038003000303018008630根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：借：废品损失-------铸造车间（B铸件）9830贷：基本生产成本（B铸件）9830（2）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料1200贷：废品损失-------基本车间（B铸件）1200（3）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本（B铸件）8630贷：废品损失-------基本车间（B铸件）8630辩论比赛●形式：课堂辩论●时间：50分钟●道具：无●场地：教室●目的：通过活动，正确理解废品及可修复废品和不可修复废品的概念，掌握废品损失的核算；理解经济效益与生产经营活动的关系。同时培养学生的表达能力。●辩论题目：正方：只要在技术上可以修复就应该作为可修复废品。反方：并不是技术上可以修复就应该作为可修复废品。●辩论规则1．将全班同学分为三组。通过抽签分别变成正方辩论组、反方辩论组和辩论评判组。2．每组通过讨论派四名选手参赛。(评判组也为参赛方)3.每方一辩为本方主辩。顺序发言中，一辩、二辩、三辩发言时间均为1分钟，四辩发言时间为2分钟。一辩应先详细阐明本方观点，四辩应做总结陈词。4.自由辩论阶段双方各自累计发言时间为5分钟，由双方交替发言。5.评判组对正反两方的辩论做出自己的判断要有理有据有说服力。容许辩论方反驳。时间为8分钟。6.每位于辩手在老师允许后或者说宣布自由辩论开始后才可以发言。7.一方队员不能打断对方的发言，并应回答对方提出的问题。8.辩手在辩论中举止得体、言语文明、有礼貌。9.辩手应严格服从老师的安排。10．最后由老师做最后总结陈词，对三组的表现打分。●打分标准：（1）登上讲台自我推销介绍神态、举止（55分）（其中声音大小10分、热情展现7分、面带微笑10分、站姿8分、肢体语言5分、语言表达10分、服装得体5分）（2）内容准确，顺序自然。（35分）（3）时间掌控。（10分）