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产品成本计算——杨彬2018年03月29日目录一、生产成本的概念二、产品成本计算方法概述（一）成本计算对象的确定（二）产品成本计算的基本方法（三）产品成本计算的辅助方法（四）基本与辅助方法的层次性三、生产成本的计算方法（一）品种法（二）分批法（三）分步法一、生产成本的概念生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。二、产品成本计算方法概述•（一）成本计算对象的确定•（二）产品成本计算的基本方法•（三）产品成本计算的辅助方法•（四）基本与辅助方法的层次性（一）成本计算对象的确定成本计算对象生产组织特点工艺过程特点与管理要求成本计算方法品种大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产品种法（categorycosting）批别小批单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法(jobcosting)步骤大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法(processcosting)（二）产品成本计算的基本方法成本计算对象成本计算方法生产组织特点工艺过程特点与管理要求品种品种法大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产批别分批法小批单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产步骤分步法大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产（三）产品成本计算的辅助方法分类法(groupcosting)定额法(coefficient-normcosting)辅助方法变动成本法（variablecosting）标准成本法（standardcosting）作业成本法（activity-basedcosting（四）基本与辅助方法的层次性辅助最基本辅助方法基本方法品种法三、生产成本的计算方法•（一）品种法•（二）分批法•（三）分步法（一）品种法1▪品种法的特点及适用范围：•概念：品种法又称简单法、单步法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。•适用范围：适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘等，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。2▪特点：•以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用。•成本计算定期按月进行。即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。•月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。3▪品种法的计算程序开设成本明细账分配各种要素费用分配辅助生产费用分配基本生产车间制造费用分配计算各种完工产品成本和在产品成本结转产品成本4▪品种法核算的基本程序（二）分批法1▪分批法的概念与分类：•产品成本计算分批法是按照产品批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。•分批法因其间接费用的分配方法不同，可分为一般分批法和简化分批法。2▪分批法核算的基本程序：•按产品的生产批别或订单设置生产成本明细（产品成本计算单）。•按批别或订单归集和分配生产费用。•确定间接费用的分配方法：当月分配法、累计分配法。•计算并结转完工产品总成本。3▪分批法的适用范围：•分批法一般适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的生产企业，例如飞机制造、船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专用设备以及辅助生产的专用模具制造等。4▪分批法的基本特点：•在成本计算对象方面：分批法以产品的批别（或订单）作为成本计算对象。•在成本计算期方面：以产品的生产周期作为成本计算期。由于成本计算期不固定，一般会与各批产品的生产周期一致，但与会计报告期不一致。•在费用分配方面：分批法下通常不需要定期将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。如果批内产品有跨越陆续完工的情况，有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。批内产品跨月陆续完工的情况不多，月末完工产品占批量比重较小时，采用计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品实际成本计算完工产品成本。④批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末完工产品占批量比重较大时，采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。简化分批法解析•在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。•基本生产成本二级账的作用：提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料。在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率。计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用。④用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。简化分批法步骤•先将各项间接计入费用和各批产品的累计生产工时在基本生产二级明细账（在基本生产总账和产品成本计算单之间增设二级明细账）中分别予以归集（即按成本项目归集企业各批产品的总产品费用和累计生产工时），并按成本项目分别累计起来•只有在有产品完工的那个月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本；全部在产品应负担的间接计入费用则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。•这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。•各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。•简化分批法适用范围：•同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多的企业。（三）分步法1▪分步法的概念与分类：•产品成本计算分步法是指企业以产品品种及其所经过的生产步骤为产品成本计算对象，并以此设置生产成本明细账，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。分为逐步结算分步法和平行结转分步法。2▪分步法的适用范围：•分步法：大量、大批、多步骤生产的企业3▪分步法的适用范围：•半成品可以对外销售或不对外销售，但需要比较考核半成品成本的企业，如纺织、冶金、化肥等企业。•一种半成品转作几种产成品原料的企业，如机械、造纸等企业。•一些实行经济责任制的企业，由于管理当局的要求（如分析和考核等）需要计算各步骤的半成品成本。4▪分步法的特点：•在成本计算对象方面：分步法是以各生产步骤和产品品种为成本计算对象的。•在成本计算期方面：产品成本计算按期在月末进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。•在费用分配方面：生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。•各步骤之间结转成本。逐步结转分步法1▪逐步结转分步法的含义与适用范围•逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。•在这种分步法下，先计算第一生产步骤的半成品成本，随着半成品转移到第二步骤继续加工，其成本也随同转移到第二步骤。下一步骤将上一步骤转来的半成品成本，加上本步骤耗用的材料和加工费，计算出本步骤的半成品成本，这样顺序结转，产品成本也随同半成品成本逐步积累，直到最后一个步骤计算出产成品成本。•逐步结转分步法：大量、大批、连续式、多步骤。例：冶金、纺织①成本计算需要②对外销售需要③同行业成本评比需要④成本控制的需要2▪逐步结转分步法的计算程序•按各种产品的各生产步骤开设基本生产成本明细账。•归集分配生产费用。•按照自制半成品是否通过仓库，逐步结转分步法核算又可以分为以下两种程序：不通过半成品库，直接转移至下一个生产车间；通过半成品库。•按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法，逐步结转分步法又可分为综合结转和分项结转两种方法。•结转完工产品成本。综合结转分步法解析1▪综合结转的特点•综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中，或是将半成品成本综合地转入自制半成品明细账中，半成品在产品成本明细账和自制半成品明细账中反映的是综合成本，而不是半成品原有的成本构成。2▪综合结转的方式•按计划成本结转半成品成本的综合结转分步法。•按实际成本结转半成品成本的综合结转分步法。3▪半成品按计划成本综合结转•半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。•半成品按计划成本综合结转的优点：可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。•半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：•自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。•产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。4▪半成品按实际成本综合结转•综合结转的成本还原•成本还原，就是将产成品所耗用半成品的综合成本逐步分解，还原成为直接材料、直接人工。（1）成本项目结构比重法。（2）还原分配率法。分项结转解析•分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目设专栏分别登记。•分项结转半成品成本时，可以按其实际成本结转，也可以按其计划成本结转，进行成本差异调整时，应按照各成本项目分别计算成本差异率进行调整，其计算工作量较大，一般来说，多采用按实际成本分项结转半成品成本。•分项结转分步法的特点是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目设专栏分别登记。•分项结转半成品成本时，可以按其实际成本结转，也可以按其计划成本结转，进行成本差异调整时，应按照各成本项目分别计算成本差异率进行调整，其计算工作量较大，一般来说，多采用按实际成本分项结转半成品成本。•分项结转法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。逐步结转分步法的优缺点优点：•由于各步骤半成品的成本是随着半成品实物的转移而结转，其实物结转与半成品的成本结转相一致，有利于加强对生产资金的管理。•由于可以提供各步骤半成品的成本资料，主要适用于需要计算半成品或零部件成本的大量、大批、连续式、多步骤生产的企业，并可以提供各步骤消耗半成品的内部成本分析和考核等资料。缺点：•采用综合结转法需进行成本还原，其计算工作较为复杂。采用分项结转法虽可避免进行成本还原，但转账手续比较麻烦。•按实际成本计价结转时虽比较准确，但影响了成本计算的及时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降原因。按计划成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的计算和调整，有一定的工作量。平行结转分步法的含义与适用范围•平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本，只计算本步骤发生的各项成本以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本的分步法。•平行结转分步法主要适用于大量、大批、多步骤生产的企业。