生产经营费用的归集和分配

2019/10/41第三章生产经营费用的归集和分配§1各项要素费用的归集和分配一、材料费用的分配材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。企业耗用材料，根据审核后的领退料凭证，按照材料用途进行分配，将材料费用计入产品成本或期间费用。2019/10/42直接耗用于基本生产产品的，直接计入“基本生产”及其明细账的有关成本项目；直接用于辅助生产的材料，计入“辅助生产”及其明细账的成本项目；生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”；属于期间费用的，分别计入“营业费用”、“管理费用”及其明细账户。2019/10/43（一）原材料费用的归集和分配属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。2019/10/44原材料费用分配的标准有：按产品重量按产品体积按材料定额消耗量按材料定额费用比例2019/10/451.材料定额消耗量比例法其计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分摊的材料数量×材料单价例一：见27页2019/10/462.材料定额费用比例法计算公式：某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用之和某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率例二：见28页2019/10/47原材料费用的分配，是通过“原材料费用分配表”进行的。根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的会计分录，并登记有关账簿。举例如下：P28借：基本生产－A产品27500－B产品16000辅助生产－锅炉车间900－机修车间450制造费用－基本生产车间140营业费用200管理费用80贷：原材料452702019/10/48（二）燃料费用的分配燃料费用分配和方法，与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。所谓燃料费用的分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。2019/10/49直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。辅助生产耗用燃料，基本生产车间、行政管理部门取暖耗用的燃料，先按辅助生产费用、制造费用和管理费用进行归集。如果燃料费用在产品成本中比重很小，可以直接在制造费用中进行核算。如果燃料分产品领用，应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。2019/10/410车间管理消耗的燃料费用、辅助生产耗用的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别计入“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料总额，应记入“燃料”账户的贷方。借：辅助生产－锅炉车间9000贷：燃料90002019/10/411（三）低值易耗品费用的分配低值易耗品价值的转移，会计上称摊销。摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法根据现行会计制度规定，产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，厂部管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户。一次摊销法分录：2019/10/412借：辅助生产－锅炉车间111－机修车间290制造费用－基本生产车间400贷：低值易耗品8012019/10/413二、外购动力费用的分配外购电力、蒸汽等动力，在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一般通过“应付账款”账户核算。外购动力费用的分配，是指根据外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。分配时，有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或定额消耗量的比例分配。2019/10/414直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本”直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本”直接用于车间管理的，应计入“制造费用”直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用”直接用于销售机构的，应计入“营业费用”举例：见教材31页2019/10/415三、工资及福利费的分配（一）工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。按国家统计局规定，工资总额由下列各部分组成：1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。2019/10/416（二）工资费用分配的核算工资分配是指企业发放的工资，于月末按照工资用途计入有关账户的过程。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。2019/10/417五、计提职工福利费的核算根据规定，每一企业应按照职工工资总额的规定的一定比例（现行规定14%）提取应付福利费。计提的应福利费应按着工资的用途进行分配，但按医务人员及福利部门人员工资的一定比例计提的应福利费，应计入管理费用，而不应再计入应付福利费用列支。举例：2019/10/418四、折旧费和修理费的分配〈一〉折旧及折旧费1.折旧：由于使用耗损，自然力影响，科技水平的提高，经济等因素的影响使得固定资产价值减少。2.折旧费：由于折旧而结转的那部分价值，这部分价值要计入成本。（作为费用转移到成本或有关费用中得到补偿的那部分价值）2019/10/419其计算公式为：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷经济使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率〈二〉主要折旧方法1.直线法（平均年限法）是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产可使用年限的一种方法。适用于使用均匀的设备或房屋。2019/10/420折旧费一般不单独设成本项目，发生时按使用部门分别计入不同账户。分录为：借：辅助生产－机修车间制造费用－基本生产车间管理费用营业费用贷：累计折旧2019/10/421固定资产修理费用按部门分别计入不同账户。数额较大时可采用待摊或预提方式处理。分录为：借：辅助生产制造费用管理费用营业费用贷：银行存款（预提费用）2019/10/422五、利息费用的分配采用预提方式分配是：借：财务费用贷：预提费用采用支付时直接计入财务费用的方式：借:财务费用贷：银行存款2019/10/423六、税金的分配计算应交的房产税、车船使用税、土地使用税时：借：管理费用贷：应交税金购买印花税票是：借：管理费用或待摊费用贷：银行存款2019/10/424七、其他支出的分配包括：邮电费、租赁费、外部加工费、无形资产摊销、工会经费、上级管理费等。发生时：借：辅助生产制造费用营业费用管理费用待摊费用贷：银行存款2019/10/425第二节待摊费用和预提费用的归计和分配一、待摊费用的归集和分配待摊费用特点：先支付、发生，后分期摊入成本、费用。包括：预付租金、预付保险费、预付报刊订阅费、低值易耗品摊销等。支付款项时：借：待摊费用贷：银行存款或现金每月摊销时：借：辅助生产制造费用管理费用贷：待摊费用例题见35页2019/10/426二、预提费用的归集和分配预提费用特点：先分月计入成本、费用，在以后月份才支付。包括：预提短期借款利息、预提应付租金、预提固定资产修理费等。例题见35页实际支付时的分录：借：预提费用贷：银行存款预提时的分录：借：辅助生产制造费用管理费用贷：预提费用2019/10/427第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位而进行的产品生产和劳务供应。一、辅助生产费用的归集通过“辅助生产”账户进行的。一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账。账内按照成本项目或费用设置专栏，进行明细核算。其制造费用有两种不同的核算方法：（一）不通过“制造费用”账户核算的方法。在这种情况下，辅助生产费用明细账的格式见下表：2019/10/428(二)通过“制造费用”账户核算的方法应通过设置“制造费用”账户归集。对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入或间接计入“辅助生产”账户的借方。对于辅助生产车间发生的其它费用，则先在“制造费用——辅助生产车间”账户借方进行归集，然后直接或间接的分配转入相应的“辅助生产”账户的借方。本章前二节各项费用分配，在辅助生产的制造费用通过“制造费用”账户进行核算的情况下，有关的会计分录如下：见38页2019/10/429二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产提供可以入库的产品借：原材料低值易耗品贷：辅助生产（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务如：水、电、气、风等产品或运输、修理等劳务，则应按照其提供的产品劳务数量，在各收益对象之间进行分配。借：基本生产（制造费用）营业费用管理费用贷：辅助生产2019/10/430注意：辅助生产车间之间相互提供劳务或产品时，应首先在各辅助生产车间进行费用的相互分配，然后再对辅助生产车间以外的各受益单位分配费用。其分配方法有：交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、直接分配法和顺序分配法。2019/10/4311.交互分配法例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产车间提供产品的同时也相互提供产品。第一次分配，先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率，进行一次交互分配；第二次分配，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再按提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。2019/10/432例：本月供水车间发生费用2000元，供水量25000米3，其中供电车间耗用5000米3;供电车间发生费用3500元，供电量14000千瓦时，其中供水车间耗用4000千瓦时。该厂辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算，采用交互分配法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表及会计分录如下：见Ｐ４４2019/10/433优点：先进行交互分配，再对外分配，计算结果比较准确缺点：交互分配前的费用分配率计算依据不足2019/10/4342.按计划成本分配法内容是对其他辅助生产车间和基本车间、管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。计划分配额与实际费用之间的成本差异直接转入“管理费用”。例：依上例，该企业供水车间计划成本为0.11元/每立方米，供电车间计划单位成本为0.30元/千瓦时。分配表及会计分录如下：2019/10/435辅助生产实际成本是根据各辅助生产分配前的费用加上本车间消耗其他辅助生产提供的劳务应转入的费用。供水车间实际成本＝2000+1200＝3200元供电车间实际成本＝3500+550＝4050元2019/10/436计划成本分配法下，辅助生产费用只分配一次，而且劳务的计划单位成本事前制定，简化工作量。辅助生产的成本差异都计入管理费用，使得各受益单位负担的费用均不含成本差异，便于分析和考核受益单位的成本。但要注意，应尽可能使计划单位成本比较准确。2019/10/4373.代数分配法是用代数中的解联立方程的原理，计算确定辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，按各个受益部门耗用产品或劳务的数量，分配辅助生产费用的一种方法。举例：见46页2019/10/438分配结果最准确。如果辅助生产部门较多，未知数较多，计算工作比较复杂。适合成本会计电算化的企业。2019/10/4394.直接分配法是指各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配。对