生产费用要素的归集和分配

1第三章费用在各产品与期间费用之间的归集和分配2•第一节••各项要素费用的分配3一、成本费用汇总分配的一般程序•1、归集发生的成本费用。•归集费用的基本方法:设置相应的会计科目和明细账。•设置“基本生产成本”“辅助生产成本”“制造费用”“废品损失”等会计科目，并设立相应的明细账进行核算。4•2、确定成本费用分配对象：确定这些费用由哪些对象来负担。•确定原则——受益原则：•（1）谁受益谁负担；•（2）何时受益何时分配；•（3）负担多少与受益程度成正比5•3、选择分配标准和分配方法，分配归集的成本费用•（1）可能的分配标准•A、成果类：如产品的重量、体积、产量、产值•B、消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用•C、定额类：定额消耗量、定额成本6•（2）选择原则：既合理又简便。•合理：所选择的分配标准要尽可能与所分配的费用有密切的关系，做到多耗用多分配，少耗用少分配。•简便：所选择的分配标准的资料容易取得，而且尽可能是单一的分配标准，但有时为了准确地计算各受益对象应负担的成本费用，还必须借助复合分配标准，如：体积×重量7•（3）分配的基本方法——比例分配法。•具体分配方法主要是分配标准不同存在的差异。•费用分配率•=待分配费用总额/分配标准总量•某受益对象应负担的费用•=该对象的分配标准量×费用分配率•=待分配费用总额×(该对象的分配标准/分配标准总量)8第一节各项费用要素分配二、费用要素分配的一般原则与程序费用要素分配的一般原则9（一）费用要素分配的一般原则•费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本。•在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。•在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。10（二）费用要素分配的方式•费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。•费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。费用要素分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。11（三）费用要素的分配程序（１）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（3）根据记账凭证登记成本类总账。12三、材料费用的归集和分配•(一)材料的分类•(二)材料的计价•(三)材料费用的归集•(四)材料费分配记入账户•(五)材料费用分配的方法•(六)燃料费用的分配13•（一）材料的分类•按材料在生产中的作用不同分类：•（1）原料及主要材料。经过生产加工后构成产品实体或主要成份的各种原料、材料。•（2）外购半成品。为企业配套产品而耗用的外购件•（3）辅助材料。指直接用于生产过程、有助于产品形成或方便生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。•（4）燃料：如煤、柴油、天燃气•（5）包装物。指生产经营过程中用于包装产品的各种包装容器，如箱、袋、瓶•（6）修理用的备品备件：指为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种零件、部件及配件，如齿轮、轴承、阀门•（7）低值易耗品。指各种价值较低、容易损耗的各种物品，如各种工具、管理用具、玻璃器皿14•（二）材料的计价•1、材料成本的构成内容•（1）外购材料成本：•A、买价；•B、运杂费；•C、运输途中合理损耗；•D、入库前的整理挑选费用；•E、大宗材料市内运输费15•（2）委托加工材料成本：•A、加工中耗用材料物质成本；•B、支付的加工费用；•C、往返运杂费•（3）自制材料成本：料、工、费16•2、材料日常核算方法：按实际成本进行核算：原材料账户按实际成本反映按计划成本进行核算：原材料账户按计划成本反映•材料成本差异率=•发出材料应负担的成本差异•=发出材料计划成本×差异率17三、材料费用的归集和分配（三）材料费用的归集材料费用归集的基础工作消耗材料的计量发出材料成本的确定181、材料费用归集的基础工作•入库材料成本的确定正确地确定收入材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。•领用材料的原始凭证和材料费用的归集企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。192、消耗材料的计量•根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。203、发出材料成本的确定•在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料，应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本，对于期末库存材料，应以实际成本反映在资产负债表上。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，不应随时变动。21•（四）材料费用分配计入帐户•用途和部门计入帐户（借方）•产品耗用基本生产成本•辅助生产用辅助生产成本•车间一般耗用制造费用•企业管理部门用管理费用•材料销售其他业务成本•工程用在建工程22材料费的分配原则•生产产品使用材料的分配•生产中一般消耗材料的分配•其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。23生产产品使用材料费用的分配•对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。24生产中一般消耗材料费用的分配•对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。•在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。25其他材料费用的分配•除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。26（五）材料费的分配方法•1、直接计入：•适用范围：分产品领用或能分清领用对象•借：基本生产成本—X产品•贷：原材料—X材料27•2、分配计入：几种产品共同耗用——分配计入各有关产品•分配标准：重量、体积、产量、按主要材料的耗用量、定额消耗量、定额成本等•分配方法：•定额耗用量比例分配法•产品重量比例分配法•产品产量比例分配法•产品材料定额成本比例分配法28（1）定额耗用量比例分配法•概念及适用范围•计算公式•举例•简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用29概念及适用范围•定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，•适用性:•它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。30计算公式某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量×单价31举例•某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：32甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克)乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定额耗用量分配=——————————=0.85450+150+120033•甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克)•乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克)•丙产品应分配材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)•甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元)•乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元)•丙产品应分配的材料费用•=1020×3.50=3570(元)34按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用•适用范围为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法•计算公式材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=————————————————各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配该产品材料材料费用的材料费用=定额耗用量×分配率•举例35•1530×3.50材料费用分配率=————————=2.975450+150+1200•甲产品应分配的材料费=450×2.975=1338.75(元)•乙产品应分配的材料费用=150×2.975=446.25(元)•丙产品应分配的材料费用=1200×2.975=3570(元)•上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。现仍以上例资料为基础，计算结果如下：36（2）产品重量比例分配法•定义及适用范围产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法，这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用，•计算公式材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=—————————————各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率•举例37举例•某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为•26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：3830400×4.5材料费用分配率=————————=3.6012000+26000甲产品应分配的材料费用=12000×3.6=43200(元)乙产品应分配的材料费用=26000×3.6=93600(元)39（3）产品产量比例分配法•定义及适用范围产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法，当产品