第3章企业生产经营过程的税收筹划

纳税筹划第３章企业生产经营过程的税收筹划2第３章企业生产经营过程的税收筹划学习目标☆企业生产经营活动涉及的税种☆企业生产经营活动所运用到的筹划方法☆企业生产经营活动中税收筹划方法的具体运用☆应税消费品的税收筹划3第一节企业采购活动中税收筹划方法一、企业采购渠道的税收筹划筹划起因：销售方身份不同对采购方税负会产生直接的影响我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票；如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其增值税专用发票可由税务机关核准后代开，但是按照小规模纳税人适用的征收率计算税额。4案例3-1假设某商贸公司采购一批商品，进价为200万元（含增值税），销售价为240万元（含增值税）。在选择采购对象时，若选择一般纳税人为供应商：应缴增值税：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+17%）×17%=34.87-29.06=5.81（万元）若选择可以开具增值税专用发票的生产性小规模纳税人为供应商：应缴增值税：240÷（1+17%）×17%-200÷（1+3%）×3%=29.05（万元）若选择不能开增值税专用发票的小规模纳税人为供应商：应缴增值税：240÷（1+17%）×17%=34.87（万元）5案例解析向小规模纳税人采购原材料，由于无法取得增值税专用发票，或者取得的增值税专用发票上注明的征收率很低，采购方可以做进项抵扣的税额很少，在销项税额不变的情况下，就会增加应缴的增值税。因此，在一般情况下，应选择一般纳税人作为采购对象。6案例解析当然，在实际交易中，有的小规模纳税人为了留住客户，采用降低价格的方式进行销售。作为采购方，究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢？这里存在一个“价格折扣临界点”。7价格折扣临界点假设，从一般纳税人处购进货物价格（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售利润相等，可设下列等式：销售额（不含税）-A÷(1+增值税税率)-[销售额（不含税）-A÷(1+增值税税率)]×增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）…………①销售额（不含税）-B÷(1+征收率)-[销售额（不含税）×增值税率-B÷(1+征收率)×征收率]×（城建税税率+教育费附加征收率）…………②令两式相等，则：8价格折扣临界点则：A÷(1+增值税税率)-A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（城建税税率+教育费附加征收率）=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×（城建税税率+教育费附加征收率）当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，有：A÷(1+增值税税率)—[A÷(1+增值税税率)×增值税税率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）]9价格折扣临界点或：A÷(1+增值税税率)×(1-增值税税率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值税税率×10%)B=————————————————×A(1+增值税税率）×（1-征收率×10%)当增值税税率为17%，征收率为3%时，则有：（1+3%）×(1-17%×10%)B=————————————×A=A×86.80%（1+17%）×(1-3%×10%)10价格折扣临界点的意义即当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.80%时，或者说，价格优惠幅度为86.80%时，无论是从小规模纳税人处采购货物还是从一般纳税人处采购货物，取得的收益是相等的。当小规模纳税人报价折扣率低于该比率时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的税额将大于小规模纳税人的价格折扣；只有当小规模纳税人报价的折扣率高于该比率时，向小规模纳税人采购才可获得比向一般纳税人采购更大的税后利益。11价格优惠临界点一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%12案例3-2宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲、乙。甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出税收筹划建议。13案例解析从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17%，小规模纳税人抵扣率为3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434000元（500000×86.80%），从题中乙的报价看，465000元价格优惠临界点434000元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。14案例解析从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：500000÷（1+17%）—[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）从乙处购进该批木材净成本：465000÷（1+3%）—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=45010.19（元）由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购买。15二、采购时间的税收筹划筹划起因：由于市场是变化的，购置物品的支付价格也受到供求关系的巨大影响。企业在采购阶段，作为买方，往往成为负税人，或者是承担部分税负。选择恰当的购货时间对于企业转嫁税负有着很大的帮助。另外，由于市场经济的迅猛发展，我国税收制度的具体规定在不断修订。今后，仍会有许多税收规定随着经济的发展变化而更改。而且，税制变化往往有一个过渡期限。所以选择恰当的购货时间对于企业利用税法、享受优惠也有很大的帮助。16采购时间的税收筹划1.利用市场供求关系供给需求物价下跌供给需求物价上涨销售方容易把税负转移给购货方销售方不易把税负转移给购货方17采购时间的税收筹划→选择供给量大于需求量时作为购货时间因为在供给量大于需求量时，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，或者可以挤压销售方向自身进行的转嫁税负。所以充分做好市场分析预测是购货时间税收筹划的关键。18采购时间的税收筹划2.利用税制的变化适时地运用税收优惠政策是一种随机应变的市场经济行为。对一家商业性企业来讲，进货事务是常常发生的，及时掌握各类商品税率的变化，可以在购货时间上做相应的税收筹划安排，从而使得税负减轻。19利用税制的变化筹划例一：国家为限制烟酒类消费品的消费，决定从6月1日起提高甲类卷烟的税率。例二：增值税转型于2004年和2007年先后在我国东北三省八大行业和中部六省八大行业试行。试点中，均采用对企业转型政策实施之日以后购入的机器设备等固定资产所含增值税税款可作进项全额抵扣的方法，转型政策实施之日以前购入的固定资产不得作进项扣除。20三、采购规模与结构确定的税收筹划筹划起因：企业的采购活动和产销活动是紧密相连的，不同的采购规模与结构形成不同的产销规模与结构，同时也享受不同的税收待遇。21采购规模与结构确定的税收筹划(一)合理确定采购固定资产的比例固定资产计提折旧是企业所得税税基减小的重大因素。例如购进免税的进口先进设备，因为该设备不仅生产效率高，而且抵扣较多，甚至不用承受重税。另外，在产权重组时，存在一个固定资产价值的评估问题，所以在购买时应考虑到固定资产的耐用程度，资产评估时，如果资产评估价值较高，在清算所得抵扣也就较多，因而对自己缴税有利。22采购规模与结构确定的税收筹划(二)技术引进企业技术改造常常需要引进技术。技术引进也属于企业的采购行为，只是采购的商品形式比较特殊而已。在技术引进时，一般可以改变企业自身身份，通过挂靠途径来享受技术引进的优惠。实际上，技术引进还包括对国内企业转让技术的采购，对这类行为进行税收筹划就更方便了，如建立关联企业等。23采购规模与结构确定的税收筹划(三)劳动力的购置企业的劳动力规模与结构应该依据企业的生产和营运能力来设置。劳动力的购置一定要坚持两个思想：一是有效生产，即劳动力配置能最佳地创造生产成果；二是费用节省，即劳动力配置应尽量节约工资支出，避免人浮于事。劳动力的配置是与企业税负有关的，如果劳动力配置不合理，企业极有可能把仅有的一点利润用来缴纳大量的应纳税款。劳动力购置、安排的税收筹划主要体现在对不同劳动者薪金报酬的设计上。24采购规模与结构确定的税收筹划(四)购货规模与结构的水平同产销规模与结构一样，购货规模与结构存在一个大小与合理与否的问题。市场需求决定了企业的产销规模与结构；而产销规模与结构又制约着企业的采购规模与结构。企业不能花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。另外，我国是属于生产型增值税国家，购买固定资产的资金是需要计征增值税的，所以为了减轻税负，为了有效利用资产，企业应该根据生产需求及自身的生产营运能力确定一个适当的采购规模和合理的采购结构。25四、采购结算方式的税收筹划筹划起因：企业，特别是生产型企业，一般面对两个市场：一个是生产资料的市场，在这个市场中，生产型企业是消费者；另一个是产品销售市场，在这个市场中，生产型企业是销售者。企业在两个不同市场扮演不同的角色，这就决定它为了自身利益，必然会做出方式上相对矛盾的税收筹划选择。结算方式的税收筹划便是如此。26(一）采购结算方式的税收筹划采购产品大致可分为两种方式：一是赊购；二是现金采购。一般来讲，销售结算方式由销售方自主决定，采购结算方式的选择权则取决于采购方与销售方两者间的谈判了。如果产品供应量充足甚至过剩，再加上采购方信用度高，实力强，在结算方式的谈判中，采购方往往可以占据主动地位。具体到产品采购结算方式的税收筹划，最为基础的一点便是尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。27（二）销售结算方式的税收筹划这里谈及的销售结算方式税收筹划，是站在购买方角度促使销售方采用对购买方有利的销售结算方式，以利于采购方的节税目标的实现。显然，这种结算方式是否能实现还要经购销双方协商确定。28销售结算方式的税收筹划销售结算方式的税收筹划一般可以从以下几方面去着手：（1）未付出货款，先取得对方开具的发票。（2）使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款。（3）采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。（4）尽可能少使用现金支付等。以上结算方式的税收筹划并不能涵盖采购结算方式税收筹划的全部。总之，企业应该掌握“借鸡生蛋再还鸡”的技巧。当然，企业在进行类似税收筹划时不能有损自身的商誉，丧失销售方对自己的信任。第二节企业生产经营过程的税收筹划一、存货计价方法的筹划（一）存货的定义对于一个企业来讲，材料存货资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中也占有很大的比例。在市场经济条件下，材料价格总是在不断地变化，这势必会影响到企业产品的成本，进而影响到企业利润的变化，并最终会对企业所得税的缴纳情况产生较大影响。在任何一个会计期间，企业不同批次购入的材料价格都会有所不同。（二）存货的计价方法《企业会计准则第1号－存货》（财政部令第33号）中规定，企业可以选择的存货计价方法有先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。企业存货成本计算公式：存货成本=期初存货＋本期购入存货－期末存货由上述公式可知，期初存货、本期购入存货数量大小与存货成本的高低呈正方向变化，而期末存货数量大小恰好与存货成本的高低呈反方向变化，对企业的利润额进而对应纳税所得额产生影响。四种具体表现形式第一，期初存货计价越低，当期购入存货计价越低，当期利润往往被高估，企业应纳税所得额会随之增加。第二，期初存货计价越高，当期购入存货计价越高，当期利润往往被低估，企业应纳税所得额会随之减少。第三，期末存货计价越低，当期存货成本相应越高，当期利润往往被低估，企业应纳税所得额