第3章制造业生产经营费用的核算(s)

成本计算及分配方法（一）成本计算：是指在汇集一定时期发生的费用基础上，运用一定的计算程序和方法，将费用按照确定的成本计算对象进行归集和分配，最终计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的一种方法。（P.57）成本计算对象的三要素：1.成本计算实体（如：X产品）2.成本计算期（如：月）3.成本计算空间（如：X辅助生产车间）对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去（直接追溯法）。对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去（分摊法）。本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。动因追溯法（二）成本分配方法基本公式：计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和计算某对象应分配费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率（三）分配的基本公式及主要标准：分配标准选择需考虑的因素（P.58）：科学性、先进性、实现可能性和相对稳定性（传统）分配标准：成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量、原材料费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额（成本）费用第一节各项要素费用的核算一、材料费用的归集与分配二、燃料费用的归集与分配三、动力费用的归集与分配四、人工成本的归集与分配五、其他要素费用的归集与分配材料费用：生产经营过程中消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装物和低值易耗品等。一.材料费用的归集与分配(一)材料费用的归集材料费用的归集：对领用的材料根据其用途进行归集用于生产产品———“生产成本--基本生产成本”辅助生产车间———“生产成本--辅助生产成本”生产车间一般耗用———“制造费用”销售部门———“销售费用”企业行政管理部门———“管理费用”固定资产扩建———“在建工程”原材料可直接计入“成本计算单”主要材料中的“原材料/大额辅助材料共同耗用的分配直接材料”小额辅助材料“制造费用”基本生产车间机物料明细账中的“机物料消耗”辅助生产车间简化“辅助生产成本”中的各种材料方法中的明细账“原材料”原材料费用的账务处理各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：借生产成本--基本生产成本——某产品生产成本--辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料4）材料费用分配表（P.63）（二）材料费用的分配（对共同耗用的要进行分配）※分配的标准有：a.定额耗用量比例法，定额费用比例法b.产品产量比例法，体积，重量比例法c.系数比例法1）定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。2）定额费用比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。（1）定额耗用量比例分配法A）.某产品定额耗用量＝实际产量×消耗定额某产品实际耗用量=材料定额耗用量×分配率某产品应摊费用=该产品材料实际耗用量×该单价量之和各种产品材料定额耗用总量待分配的材料实际消耗分配率b）.某产品应摊费用＝该产品材料定额耗用量×分配率优点：简单缺点：这种方法不能提供各种产品的材料实际耗用量。量之和各种产品材料定额耗用总额待分配的材料实际费用分配率（2）定额费用比例分配法某产品应摊费用＝该产品材料定额费用×分配率（3）产品重量比例法待分配的材料实际费用总额各种产品的重量之和某产品应摊的费用＝该产品重量×分配率分配率=之和各种产品材料定额费用总额待分配的材料实际费用分配率二、燃料费用的归集与分配在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的，进入“原材料”成本项目。如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，增设“燃料”会计科目，核算燃料的增减变动和结存情况，同时在相应“基本生产成本”或“辅助生产成本”明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目。分配标准：产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用等。（例P.65）燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。借：生产成本--基本生产成本——某产品生产成本--辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用贷：燃料*低值易耗品的摊销低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品一般进入“制造费用”成本项目。三、动力费用的归集与分配1.单独设置“燃料及动力”成本项目：动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。2.或并入“制造费用”成本项目（生产规模较小）：从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。动力费用的归集与分配（续）外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。1.生产工时分配法2.机器工时分配法3.定额耗电量比例分配法（P.66）动力费用的核算根据动力费用分配表,编制会计分录：借：生产成本--基本生产成本——某产品生产成本--辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付账款（或银行存款）四、人工成本的归集与分配职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括以下几个方面：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4、住房公积金；5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。确认与计量：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.其他的职工薪酬，计入当期损益。1.人工费用的核算计算工资必须以“考勤记录”、“产量记录”等原始记录为依据。1.1计件工资的计算计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资的计算公式=∑【（合格产品产量+料废产品产量）*计件单价】计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。例：P.70因材料质量不合格造成的废品1.2计时工资的计算计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准指单位时间的工资额。月薪制：每月标准工资相同；日薪制：每月收入随当月日历工作天数的变化而变化计时工资的种类月薪制：应付月工资=月标准工资-应扣缺勤工资；应扣缺勤工资=（缺勤日数+病假天数×不发放比例）×日工资率日薪制：应付月工资=（月实际出勤日数+病假天数×发放比例）×日工资率公式2.人工费用的分配工资费用分配率=各种产品共同负担的生产工人人工费用÷该车间各种产品所耗生产工时总和*某产品应负担的人工费用=该产品所耗生产工时×工资费用分配率（例P.72）*也可用定额工时人工成本分配结转的账务处理借：生产成本--基本生产成本——某产品生产成本--辅助生产成本——某劳务制造费用——基本生产车间制造费用——辅助生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬---工资---职工福利---社会保险---XXX注意：企业生活福利部门的福利费应由职工福利费开支。实际工作中，该部门人员的职工薪酬，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬—职工福利”。五、其他要素费用的归集与分配（一）计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。会计分录：借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（二）其他费用的核算其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术研发费、业务招待费等。借：制造费用销售费用管理费用贷：银行存款现金第二节辅助生产费用的核算一.辅助生产及辅助生产费用二.辅助生产费用的归集三.辅助生产费用的分配制造费用—辅助生产生产成本-辅助生产成本—供电生产成本-辅助生产成本—修理制造费用—基本生产生产成本-基本生产成本-甲产品生产成本-基本生产成本—乙产品辅助生产费用:辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。辅助生产的类型：1．单品种辅助生产：只提供一种产品、劳务和作业，如提供劳务：供气、供水、供电、供风、机器设备的修理、运输服务2．多品种辅助生产：提供多种产品、劳务和作业，如：工具、模具、修理用备件。一.辅助生产及辅助生产费用辅助生产车间“制造费用”账户两种归集方法1.设置“制造费用”账户1.车间规模小2.不设置“制造费用”账户2.发生的制造费用少3.辅助车间不对外提供产品或劳务1.设置“制造费用”总账户当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转入“辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。①．辅助生产车间发生直接费用借：生产成本-辅助生产成本—XX辅助生产（车间）贷：原材料应付职工薪酬②．辅助生产车间发生的间接费用借：制造费用—XX辅助生产（车间）贷：应付职工薪酬累计折旧③．结转辅助生产车间的制造费用借：生产成本-辅助生产成本—XX辅助生产（车间）贷：制造费用—辅助生产（车间）2.不设置“制造费用”总账户当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接计入“辅助生产成本”。借：生产成本-辅助生产成本—XX辅助生产（车间）贷：原材料应付职工薪酬累计折旧P.82直接分配法一次交互分配法顺序分配法代数分配法计划成本分配法(一)单一辅助生产车间辅助生产费用的分配(二)若干辅助生产车间辅助生产费用的分配（P.85）辅助生产费用分配的方法(直接分配法)采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。某辅助生产车间费用分配率=该辅助车间分配前的费用总额÷向辅助生产车间以外的受益单位提供的劳务总量某受益对象应分摊的辅助生产费用＝该受益对象耗用量×该费用分配率特点：各种辅助生产费用只对外分配一次；计算方法简便，但分配结果不精确；适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、或相互耗用费用大致相同的企业。辅助生产费用分配的方法(直接分配法)辅助生产费用分配的方法(交互分配法)采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用或分配前的费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。公式：第一次交互分配：①某辅助生产车间的交互分配率=该种辅助生产的分配前费用总额÷该种辅助生产车间提供的全部劳务总量②某辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的费用（交互分配转入/转出的费用）=∑（某辅助车间耗用其他辅助车间的劳务量×其他辅助车间的交互分配率）③某辅助车间最终待分配的费用=