第3章工业企业生产费用的核算

2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算1第三章工业企业生产费用的核算主要内容：第一节各项要素费用的核算第二节归集分配辅助生产费用第三节生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算第四节废品损失和停工损失第五节归集分配基本生产车间制造费用第六节期间费用的核算2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算2本章学习目的和要求：通过本章学习，掌握费用的分类，了解工业企业各项费用的性质和内容，熟悉费用的各种分配方法及适用范围，掌握各项费用的确认、归集、分配和账务处理方法，熟悉有关费用分配表的编制。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算3本章知识要点：一、各项要素费用的分配方法（重点）二、辅助生产费用的分配方法（重点）三、生产费用在完工品和在产品之间的分配（重点）四、废品损失的核算（重点）五、制造费用的核算（重点）六、生产损失的核算（重点）2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算4第一节各项要素费用的核算一、材料费用的核算二、职工薪酬的核算三、折旧费和修理费的分配四、利息、税金和其他费用的核算材料费用的核算职工薪酬的核算主要知识点2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算5要素费用核算概述1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；（如原材料、主材料、机器设备折旧）2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；（如辅助材料、车间管理人员工资、车间厂房折旧及车间发生的其他费用）2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算63.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；（如其他材料、行政人员工资、行政厂房折旧等）4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算76.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算87.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算9要素费用的分配去向表发生部门和用途计入账户基本生产车间直接生产费用生产成本——基本生产成本——xx产品或生产成本——xx产品（无辅助生产车间）基本生产车间间接生产费用制造费用——基本生产车间辅助生产车间直接生产费用生产成本——辅助生产成本——xx车间辅助生产车间间接生产费用生产成本——辅助生产成本——xx车间制造费用——辅助生产车间2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算10要素费用的分配原则1.费用分配原则（1）谁受益谁负担①基本生产车间直接生产费用借：生产成本—基本生产成本—××产品或生产成本—××产品（无辅助生产车间）②基本生产车间间接生产费用借：制造费用—××车间2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算11（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算12（二）要素费用的分配方法1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算13二、期间费用的内容（一）销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：1.一般销售费用2.展览和广告费3.专设销售机构经费2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算14（二）财务费用财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。1.利息净支出（减利息收入）2.汇兑损益3.手续费4.现金折扣2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算15（三）管理费用管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。1.开办费，2.公司经费，3.工会经费，4.董事会费，5.咨询费（含顾问费），6.聘请中介机构费，7.诉讼费，8.排污费，9.税金，10.矿产资源补偿费，11.技术转让费，12.研究费用，13.折旧费和修理费，14.无形资产摊销，15.业务招待费，16.其他2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算16对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算172.间接费用的分配标准间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算18分配间接计入费用的标准主要有：（1）成果类，如产品的重量、产量等。（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量/费用等。（3）定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算193.间接费用的分配公式某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总额（量）×费用分配率总额（量）之和各分配对象的分配标准待分配的费用总额费用分配率2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算20一、材料费用的核算（一）材料费用核算概述1.材料的分类企业的材料物资按其在生产经营中的作用不同，可分为以下几类：（1）原料及主要材料。指经过生产加工后构成产品实体的原料及主要材料，如纺纱用的棉花等。（2）辅助材料。指直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品创造正常劳动条件，但不构成产品实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料等。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算21（3）外购半成品：指企业从外部购入用于装配产品的零件配件，如向外单位购入压缩机装配电冰箱等。（4）修理用备件：指为修理本企业的机器设备、运输设备等所专用的零件、部件和配件，如轴承等。（5）燃料：指各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤等。以上5种材料物资都通过“原材料”账户及其对应的明细账户进行核算。如果企业燃料费用比重较大，且为其单设了“燃料与动力”成本项目，则企业可以将“燃料”账户从“原材料”账户的明细账户中独立出来，专门设置为总账账户来核算燃料费用。其核算原理与原材料类似。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算22（6）包装物：指生产过程中用于包装本企业产品而作为产品组成部分，以及在销售产品时出租、出借给购货单位使用的各种包装容器，如箱、瓶、袋等。（7）低值易耗品：指生产经营中领用的单位价值低，容易损耗的且使用年限较短（一般在一年以内）各种用具、物品、工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算232.材料费用的计算正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和金额。（1）消耗材料的数量的计算①永续盘存制/账面盘存制/连续记录法指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算24本月材料消耗量＝本月领料数－月末退料数记录材料消耗的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”、“退料单”等。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算252019/10/4第三章工业企业生产费用的核算262019/10/4第三章工业企业生产费用的核算272019/10/4第三章工业企业生产费用的核算28②实地盘存制/定期盘存制/盘存计算法它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗适用于价值低、领料次数频繁、没必要或不便于随时办理领料手续的材料，如基建中使用的沙石和露天堆放的煤等，计算结果中包含有损坏、遗失和盗窃等因素，故存在误差。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算29（2）计算材料消耗量的方法①按实际成本计价根据企业所采用的存货流转假设又分为个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算30先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算31加权平均法，以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算32②按计划成本计价采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算33本期消耗材料的计划成本=本期材料实际消耗量×计划单价2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算34（二）原材料费用分配的核算1.原材料费用的分配方法原材料费用在几种产品（成本计算对象）之间进行分配的标准可以选用成果类和定额类，即可以按重量（体积、产量、面积）比例分配，也可以按定额消耗量（定额费用）比例分配。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算351)重量（体积、产量、面积）比例分配各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核算36例：某厂本月生产甲、乙两种产品，共耗材料3600元。生产甲产品10件，每件重10千克；生产乙产品4件，每件重20千克。要求按产品重量在两产品间分配材料成本。2019/10/4第三章工业企业生产费用的核