第3章生产费用的归集和分配

第3章生产费用在各产品间的归集和分配上海商学院财经学院吴俊2第3章生产费用在各产品间的归集和分配3.1各项要素费用的归集与分配3.2长期待摊费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.4制造费用的归集与分配3.5生产损失的归集与分配233.1各项要素费用的归集与分配3.1.1各项要素费用的归集与分配概述3.1.2材料费用的归集与分配3.1.3燃料费用的归集与分配3.1.4低值易耗品费用的归集与分配3.1.5外购动力费用的归集与分配3.1.6人工费用的归集与分配3.1.7折旧费用的归集与分配3.1.8其他要素费用的归集与分配343.1.1各项要素费用的归集与分配概述要素费用应按用途和发生地点，进行归集和分配，具体包括：（1）直接生产费用的归集与分配凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用（直接计入费用），应直接计入“生产成本——基本生产成本”明细账。几种产品共同耗用（间接计入费用），不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人工等费用，应先分配，再计入“生产成本——基本生产成本”明细账。453.1.1各项要素费用的归集与分配概述（2）间接生产费用的归集与分配没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用，先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配，记入“生产成本——基本生产成本”明细账。5分配率＝待分配成本总额分配标准总额×某种产品或某分配对象应负担的成本该产品或对象的分配标准额＝分配率如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额（3）间接计入费用分配的计算公式成果类分配间接成本的标准消耗类定额类如产品的重量、体积、产量、产值等如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等如定额消耗量、定额费用等分配间接成本的标准83.1.1各项要素费用的归集与分配概述（4）各项要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账科目及所属明细账。893.1.2材料费用的归集与分配生产经营领用材料包括：原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等910（1）材料费用核算的基础工作①建立和健全发出材料的盘存制度发出材料的盘存制度有两种永续盘存制定期盘存制1011发出材料的两种盘存制度永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本期发出数量，再确认期末结存数量。本法需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘存期末结存数量，再确认材料发出数量。本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量1112发出材料的两种盘存制度优缺点永续盘存制下，材料明细账随时反映材料的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与控制。定期盘存制“以消计耗”，这样可能会将材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的管理，计算产品成本不够准确。定期盘存制一般只适用于那些在领用时不能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石子等大宗、大堆材料。1213（1）材料费用核算的基础工作②建立健全领发料凭证制度材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料登记簿等。131414151516（1）材料费用核算的基础工作③建立健全材料退库和盘点制度对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退料单，并及时送仓库收料；对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料单），材料不退回仓库；通常至少一年进行一次实地盘点。1617（2）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）材料发出的计价方法按实际成本计价加权平均法个别计价法先进先出法按计划成本计价1718先进先出法原材料基本生产成本-A产品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kgA产品直接领用200kg材料成本=200×10=2000（元）B产品直接领用500kg材料成本=300×10+200×11=5200（元）20005200200052001819加权平均法原材料基本生产成本-A产品500kg×10元/kg=5000600kg×11元/kg=66001000kg×9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kg库存材料的加权平均成本=（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kgA产品直接领用200kg材料成本=200×9.81=1962（元）B产品直接领用500kg材料成本=500×9.81=4905（元）19624905196249051920（3）材料费用计入成本的方式①可分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本②不能分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本“直接材料”成本项目制造费用项目③间接材料成本直接计入间接计入2021（4）直接材料费用的分配当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配。分配后计入产品明细账“直接材料”成本项目。分配标准如何选择？2122共同耗用材料常用的分配标准按重量、体积分配：共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、木制品、糖果类、食品类等。按产品产量分配：生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包装材料费用。按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：如电镀材料、油漆等。按消耗定额分配：各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。2223间接计入费用分配的计算公式分配标准总额待分配费用合计额费用分配率费用分配率的分配标准该产品或分配对象应分配的费用某产品或分配对象2324例3-1某企业20XX年5月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用43120元。甲、乙两种产品的产量分别是3475件和3240件，甲、乙两种产品的单位定额消耗量分别是8千克和5千克。请以材料定额消耗量作为分配标准分配材料费用。解析见教材18页。2425材料费用分配表20XX年5月单位：元应借科目成本（费用）项目直接计入分配计入合计分配标准（千克）分配率（元/千克）金额基本生产成本甲产品直接材料36,00027,8000.9827,24463,244乙产品直接材料19,50016,2000.9815,87635,376小计55,50044,00043,12098,620辅助生产成本机修直接材料12,00012,000运输直接材料2,4002,400小计14,40014,400制造费用基本车间机物料3,8003,800管理费用机物料4,2004,200销售费用其他5,0005,000合计82,90043,120126,020(5)编制材料费用分配表2526（6）编制会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品63244——乙产品35376生产成本——辅助生产成本——机修车间12000——运输车间2400制造费用3800管理费用4200销售费用5000贷：原材料12602026练习3-1甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66480元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的实际单价分别为12元、14元。请以产品的材料定额成本作为分配标准分配材料费用。(1)各种产品材料定额成本：甲产品材料定额成本＝200×5×12＋200×8×14＝34400(元)乙产品材料定额成本＝100×7×12＋100×9×14＝21000(元)解答(2)分配率＝66480÷(34400＋21000)＝1.2(3)各种产品应负担的材料成本：甲产品应负担的费用＝34400×1.2＝41280(元)乙产品应负担的费用＝21000×1.2＝25200(元)练习3-129练习3-2岭南公司2013年6月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料3100千克，每千克成本为6元。甲产品的实际产量为500件，单位消耗定额为2.5千克，乙产品的实际产量为200件，单位消耗定额为1.5千克。如用定额消耗量比例作为分配标准，甲、乙产品各应分配多少材料费用？2930共同耗用材料费用分配表2013年6月分配对象产品产量消耗定额定额消耗量分配率实际耗用量分配材料费用单价金额(1)(2)(3)(4)=(2)×(3)(5)(6)=(4)×(5)(7)(8)=(7)×(6)甲产品5002.5125022500615000乙产品2001.5300260063600合计1550310018600215503100定额耗用量总额材料实际耗用量总额材料消耗量分配率该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。练习3-2答案30313.1.3燃料费用的归集与分配其程序和方法与材料费用分配基本相同。①在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，应单独设置“燃料及动力”成本项目，同时存货核算还应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。②在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，直接记入“直接材料”成本项目；存货中“燃料”可作为“原材料”的二级帐户进行核算。3132（1）燃料费用分配表的编制燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。3233（2）账务处理（编制记账凭证）直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“燃料及动力”成本项目；用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用燃料费用，记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理活动耗用的燃料费用，记入“管理费用”账户；产品销售活动耗用的燃料费用，记入“销售费用”账户；3334根据燃料费用分配表编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用——基本生产车间管理费用销售费用在建工程贷：原材料——燃料（或：“燃料”）34耗用燃料成本的核算举例【例3-2】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不多，在核算时没有在成本项目中设置“燃料和动力”项目。2008年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本共9520元，运输车间领用燃料成本1520元，供汽车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料成本2710元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料定额成本分别是28元和35元。燃料成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。要求：计算各部门负担的燃料成本。燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(1)计算产品定额燃料成本。250×284200乙产品直接材料120×35小计11200燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。4200乙产品直接材料0.859520小计112009520÷112007000×0.854200×0.8559503570燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元应借账户成本或费用项目直接计入分配计入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解答基本生产成本甲产品直接材料7000(3)计算各部门分配的燃料成本。4200乙产品直接材料0.859520小计1120059503570运输车间材料费辅助生产成本1520供汽车间材料费2160其他管理费用2710合计6390952015202160271015910595035709520解答编制会计分录。