第5章生产经营环节的税收筹划5(购销方式与运费的税收安

1第六节企业购销方式的税收安排中山大学岭南学院龙朝晖2•一、购货单位的筹划•企业采购来源：•一是增值税一般纳税人；•二是小规模纳税人。•许多企业总是选择•-增值税一般纳税人作为购货单位。•这是一个筹划的误区。3一般纳税人指年应税销售额达到或超过-以下规定标准的的企业和企业性单位。①工业企业在50万元以上；②商业企业在80万元以上。4小规模纳税人指年销售额在标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。包括超过标准的其他个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。5案例5-18：企业向一般纳税人采购2000元物品，增值税应为340元，若不含税销售价为2200元，则增值税为374元。6企业向小规模纳税人采购时，价格浮度更大，如采购价为1700元，则增值税为51元；若同样以2200元的销售价出售，则销项税额为374元。7假设增值税也要由企业全部承担，向一般纳税人采购产品的税后利润：2200-2000-(374-340)=166从小规模纳税人处采购的税后利润：2200-1700-(374-51)=1778即使增值税也全部由企业承担，从小规模纳税人处采购的产品-税后利润比向一般纳税人采购多：177-166=11（元）9二、购货时间的筹划企业采购根据自身需要自主决定。但购置价格受到供求关系影响，企业作为买方，往往承担部分税负。选择恰当购货时间，可帮助企业转嫁税负。10利用增值税转型机会进行筹划增值税制已于2009年的改革，会影响其采购，而且税制变化往往有一个过渡时期。11三、旧货销售的筹划1.筹划原因：旧货指具有部分使用价值-的旧生产资料和旧生活资料。具有明显季节性生产、销售的工商企业，经常会产生大量旧货。121.筹划原因：处理不善会造成损耗和占用资金，降低资金周转率。企业合理处理旧货，可增加现金流入，还可获得节税效益。13２.分类管理企业应有计划地尽量减少积压。积压物资可分为-旧固定资产和旧流动资产两类；14２.分类管理旧固定资产又可分为-作价可能超过原值的固定资产、-未使用的固定资产、-降价处理的固定资产等，旧流动资产包括-旧的原材料、在产品、产成品等。15３．筹划方法产生旧货较多且频繁企业，可将旧货评估作价后，组建旧货经营公司。16组建旧货经营公司好处：其一是可避免处理旧资产时，作价过低被税局认定为非正常损失，要求转出购进时已抵扣的进项税额-或按组成计税价确定其销售额；17其二是旧货经营公司专业处理旧货，能产生较多经营效益。18４.（财税字[2002]第29号）规定：纳税人销售旧货（包括使用过的固定资产），无论是一般或小规模纳税人，一律按4%征收率减半征收，不得抵扣进项。19纳税人销售自己使用过的属于应征-消费税的机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。旧机动车经营单位-销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。205.一般纳税人销售自己使用过的物品(2009年后)1）固定资产(1)销售自己使用过的2008年12月31日-以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，应开具普通发票，不得开具专用发票；21（2）销售自己使用过的2009年1月1日-以后购进或自制的并且-属于条例第十条规定不得抵扣-且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征税，应开具普通发票，不得开具专用发票；22（3）销售自己使用过的2009年1月1日后-购进或自制的可抵扣进项的固定资产，按照适用税率征收增值税，可开具专用发票。23案例5-19：商业企业A为增值税一般纳税人，现有一批积压物资，账面净值为500万元，包括：已使用过的出租的固定资产50万元，未使用过固定资产10万元（账面原值），24还包括：已使用过的固定资产40万元（账面原值300万元），旧流动资产400万元。经过评估，以上资产的评估值410万元,分别：39万元、11万元、25万元、335万元。25企业对上述旧货有两种处理方式；1、按以往的处理方法，A企业在评估值的基础上降低5%一次性处理给旧货经营公司。根据市场调查，旧货公司有5%的净利润（按评估值计算）。262、按处理给旧货经营公司的价格-作价投资组建旧货经营公司，经营公司再按相同净利率销售旧货。27１.A销售旧流动资产，不能优惠，应纳税：335×（1-5%）÷（１＋17%）×17%＝46.24（万元）。28销售出租固定资产，应缴增值税；销售未使用固定资产，应缴增值税；销售已使用过的~，也应：(39+11+25)×95%÷(1+4%)×4%÷2=13.7（万元）合计应纳增值税为59.94万元。29２.A企业将旧货对外投资视同销售，因为销售价格相同，应纳增值税仍为59.94万元。旧货公司再销售旧货需缴纳增值税：410×（１＋5%）÷（１＋4%）×4%÷2＝8.28万元。30方案比较：方法２比１增加了8.28万元增值税，但增加利润：410×5%＝20.５（万元）20.５－8.28＝12.22（万元）扣除缴纳增值税，还可获得12.22万元收益。31尚需考虑：１.设立旧货经营部门需要增加管理成本和注册、登记、年检等成本，要比较节税利益和所付出成本的大小。处理旧货数量较大，选择办法２有利。32２.用旧货投资，虽然其投资确认值可低于评估值，但不能太低，否则被认为是关联交易需重新定价。33四、采购与销售结算方式的筹划（一）采购结算方式的筹划一是赊购，二是现金采购。1.最基础的筹划是尽量延迟付款。（1）未付款，先取得发票。34（3）采取赊销和分期付款，使出货方垫付税款，获得资金调度时间。（2）采取托收承付与委托收款结算，尽量让人先垫付税款。（4）尽可能少用现金支付等。352.现金折扣赊销时购货方或接受劳务方在折扣-期内偿付款项而按合同少付的金额。它是一种时间上的优惠，付款的时间越早，价格就便宜。一般用“百分数/天数”表示。362.现金折扣销方应收账款随客户付款时间而不同，这就产生对应收账款入账金额的影响，从而影响企业应税数额。37现金折扣可供选用的会计方法有三种：（1）总价法：将未减现金折扣前的价款-全数记入应收账款和营业收入账户。38（2）净价法：将扣减现金折扣后的价款净数-记入应收账款和营业收入账户。39（3）备抵法：应收账款按总价法全数入账，营业收入按净价法入账，差额另设账户反映。从企业利益出发，应该选择“净价法”或者“备抵法”。40（二）销售结算方式的筹划税法计征增值税规定不同：折扣销售、销售折扣、销售折让、-以旧换新销售、还本销售方式。企业可自主选择销售方式，进行纳税筹划。411.折扣销售指销售方销货时，因购货方-购货数额较大等而给予价格优惠。如销售额和折扣额同一张发票上注明,可以销售额扣除折扣额后-的余额作为增值税计税依据；421.折扣销售如销售额和折扣额不在同一发票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。43折扣销售优点：购货方可以减少支出，销货方也可按折扣后的金额计税，双方实现了双赢。应是一种比较理想的促销方式。1.折扣销售44存在问题：税法规定应在同一张发票上反映折扣，而折扣率是由一定期间累计销售额决定。1.折扣销售45在平常各批次的销售中，供货方在给经销商开具发票时-并不能预知其销货量，因此折扣额并不容易确定。1.折扣销售46案例：绿岛啤酒厂销售每瓶啤酒标准价为5元表10-4：折扣销售表年实际销量每瓶折扣额每瓶折后价30万瓶＞年销售≥10万瓶0.1元4.9元50万瓶＞年销售≥30万瓶0.3元4.7元年销售≥50万瓶0.4元4.6元47某经销商2005年实现销售45万瓶，预计销售55万瓶；2006年实现销售40万瓶，预计销售28万瓶。两年均预收保证金5万元。试分析2005年、2006年销售涉税处理。482005年，实际总销量45万瓶＜预测55万瓶，啤酒厂多给了折扣少收了款项，少收金额：4.7×45-4.6×45＝4.5万元，可从保证金5万元中扣收4.5万元，同时将4.5万元补交增值税。492006年的销售：实际总销量40万瓶＞预测28万瓶，啤酒厂少给了折扣多收了款项，因此啤酒厂多收取了：4.9×40-4.7×40＝8万元啤酒厂应如何处理呢？50啤酒厂的处理方法：就可采取以销售折让的方式-少收取经销商8万元，折让的8万元仍能冲抵销项税额。什么是销售折让呢？512.销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规格等原因，购货方虽没有退货，但要求给予的一种价格上的优惠。522.销售折让税法规定，销售折让也可从货物-或应税劳务的销售额中扣除，以余额计缴增值税。532.销售折让不法利用:当销货方为一般纳税人，购货方为小规模~，双方可事先协议:让购货方假借产品质量、-性能或规格等出现问题，到其主管税务机关开具折让证明。54不法利用效果:这样销货方就可据此开具红字发票，少纳增值税。购货方是小规模纳税人，不会影响其增值税纳税情况。553.销售折扣指企业在销售货物发生后为尽快-收回资金而给予购买方价格上优惠，税法规定销售折扣额-不得从销售额中减除。56购货方的实惠:可以在不考虑资金时间价值-前提下用更少支出购买同样货物。3.销售折扣57销货方则可以：在提前流入资金的价值≥(未收款项-为未收款项支付的税金)前提下，获取资金的时间价值。3.销售折扣584.以旧换新指纳税人在销售货物时，以一定价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。594.以旧换新根据税法，“以旧换新”销售货物，应按新货物的同期售价计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，旧货物的支出均不得从销售额中扣除。60一是销货方销售时只能收回部分款项，但却是以全额计征增值税销项税额；另外，换回旧货等同于购进存货，企业却不允许抵扣增值税进项税额。不利方面：企业促销同时，对销货方来说，扩大销售的同时则可能不利影响。614.以旧换新筹划方案：一般纳税人购入废旧物资-经营单位销售的废旧物资，可依据普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项。62筹划具体方法：①企业按适度低于市价的价格将新货-提供给废旧企业委托其代销；4.以旧换新筹划方案：634.以旧换新筹划方案：②废旧企业对外按“以旧换新”方式销售；③废旧企业再将换回的旧货销售给厂家，向企业开具普通发票。64５.还本销售纳税人在销售货物达到一定期限后，将其货款的全部或部分-一次或分次退还给购货方。应以销售额的全额为计税金额。购方从静态、绝对额的角度-来看可以降低购货成本；65５.还本销售销方扩大销售，但税收筹划可能性不大。可获提早融资的时间价值，及其投资价值。66５.还本销售可行性的前提：提早融入资金的时间价值-或投资价值≥还本支出额。676.销售筹划的基本原则：（1）未收到货款不开发票。（2）尽量避免采用托收承付-与委托收款的结算方式，防止垫付税款。（3）在分期收款结算方式中，避免垫付税款。686.销售筹划的基本原则：（4）尽可能采用支票、银行本票-和汇兑结算方式销售产品。（5）多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。和购货方采购的筹划相辅相成的。69案例5-20：商业企业让利促销有打折、赠送等，赠送又可分为赠送实物-（或购物券）和返还现金，三种方式所涉及的税负：70案例5-20：某商场商品销售利润率为40％，销售100元商品，其成本为60元，是一般纳税人，购货均能取得专用发票。71促销有三种方式：一是商品７折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是购物满100元者返还30元现金。案例5-20：72案例5-20：同样一件价值100元的商品，三种方式的应纳税及利润情况如下（城建税和附加影响较小，未考虑）：731．７折销售，价值100元的商品售价70元（1）增值税：应缴增值税额＝70