搜索
生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配生产费用要素概述材料费用的汇集和分配生产费用按经济内容的分类生产费用要素分配的一般原则费用要素的分配程序材料费用汇集和分配概述材料费用的汇集材料费的分配材料费用分配的账务处理外购动力费的汇集和分配外购动力费的汇集外购动力费的分配外购动力费用分配的举例固定资产折旧费与修理费的汇集和分配工资费用的汇集和分配其他费用的汇集分配长期待摊费用和预提费用的核算燃料费用的分配长期待摊费用的核算预提费用的核算核算的意义和任务处理和基础工作工资费用的计算工资费用的分配固定资产折旧费的汇集和分配固定资产的后续支出一、生产费用按经济内容的分类二、生产费用要素分配的一般原则三、费用要素的分配程序一、生产费用按经济内容的分类◦生产费用要素的定义◦生产费用要素的分类◦生产费用按经济内容分类的作用◦按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别第一节生产费用要素概述费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。工业企业生产费用要素一般有:◦（1）外购材料外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。◦（2）外购燃料外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。接下页◦（3）外购动力外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。◦（4）工资工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接下页◦（5）折旧费折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。◦（6）其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入本期生产费用的待摊费用和预提费用等。接上页按经济内容分类的生产费用，说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成，有利于加强生产费用的核算和管理。同时，又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。二、生产费用要素分配的一般原则◦生产费用要素分配的一般原则◦生产费用要素分配的方式费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接费用应直接计入产品成本;属于间接费用经汇集与分配后，分配计入产品成本。在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本。在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用。这就要根据实际情况，按照上述费用要素分配的一般原则区别对待。对于能确定为某种产品所耗用的直接费用要直接计入;为几种产品共同耗用的间接费用，要采用一定的方法分配计入。费用要素的汇集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。◦企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;◦企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。◦费用要素分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。三、费用要素的分配程序◦（１）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；◦（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；◦（3）根据记账凭证登记成本类总账。一、要素费用分配的基本原理二、材料费用的汇集三、材料费的分配四、材料费用分配的账务处理五、燃料费用的分配一、要素费用分配的基本原理分配时账务处理的基本原理费用分配的基本原理分配对象分配标准分配公式第二节材料费用的汇集和分配（一）基本生产车间用于产品生产发生的，专设成本项目的直接生产费用：计入“基本生产成本”总帐及所属明细账户；直接计入费用－直接计入某产品成本明细帐的相应成本项目中；间接计入费用－分配计入各种产品成本明细帐的相应成本项目中；计入方式举例：工人工资分配时帐务处理的基本原理（二）辅助生产车间用于产品生产/劳务供应发生的，专设成本项目的直接生产费用：计入“辅助生产成本”总帐及所属明细账户；直接计入费用－直接计入某产品/劳务成本明细帐相应成本项目中；间接计入费用－分配计入各产品/劳务成本明细帐相应成本项目中；计入方式（三）直接或间接用于基本生产/辅助生产，但没有专设成本项目的各项费用：－先计入“制造费用”总帐科目及所属明细帐；－再通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”/“辅助生产成本”总帐及所属明细帐“制造费用”成本项目；制造费用－X车间基本生产成本－X产品（制造费用）如折旧费用（四）期间费用发生时－先计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及所属明细帐；－会计期末转入“本年利润”帐户；20（一）明确分配对象1、作用－明确费用分配的去向发生的费用分配给谁，由谁来承担；2、原则－费用分配的基本原理受益原则；产出原则；举例：管理部门专设销售机构基本生产车间产品生产A产品B产品一般耗用费用分配对象－受益对象费用发生耗用电费10万元10万元在各受益对象各分配多少？。。。。－分配标准（二）明确分配标准1、作用－按照什么标准，将发生的费用在各个分配对象之间进行分配；－分配标准决定每个分配对象负担多少费用；2、原则－按各个分配对象的实际受益金额，－即使用了多少费用：使用了多少材料、水、电等；现实中：“实际受益金额”不易确定如－基本生产车间耗电动力用电A产品耗电B产品耗电。。。照明用电分装电表按电表数额分配没有分装电表采用一定标准分配如：甲生产工人同时生产A、B两种产品，－其工资费用如何在A、B两种产品间分配？3、采用的分配标准种类－如产量、产值；－如材料消耗量、机器工时、产品工时；－如定额消耗量、定额费用；成果类指标消耗类指标定额类指标注意：分配标准的选用原则1、适当性，使分配结果比较合理；－所选择的分配标准应与所耗用的费用多少有比较密切的联系；－各分配对象分配标准的大小应与分配对象受益程度的大小成正比例或近似正比例的关系；2、易操作性－分配标准的资料比较容易取得，计算简单；举例：计时工资－采用产品工时分配工资费用（三）费用分配基本公式－分配金额的确定－通用计算公式：反映了基本计算原理，必须理解、熟记1、待分配费用总额分配标准总额费用分配率2、某分配对象应分配的费用＝＝该对象的分配标准额×费用分配率单位分配标准应分摊的费用额动力费用分配率＝17100/（5550+3000）＝2甲产品动力费用＝5550*2＝11100元乙产品动力费用＝3000*2＝6000元举例3-1：分子：待分配费用总额分母：分配标准总额分配时会计记录程序编制各种费用分配表－原始凭证编制会计分录，填制记账凭证；登记各种成本、费用总账和明细账根据计算出的各种费用要素分配金额据此据此外购动力费用分配表200×年6月应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：2）金额（元）基本生产成本甲产品直接燃料和动力555011100乙产品直接燃料和动力30006000合计855017100填制记账凭证：借：基本生产成本－－甲产品11100－－乙产品6000贷：银行存款17100举例3-1：登记各种成本、费用总账和明细账该例涉及的需要登记的账簿1、基本生产成本总账2、基本生产成本明细账—甲产品3、基本生产成本明细账—乙产品4、银行存款总账及所属明细账逐笔登记或定期汇总登记二、材料费用的汇集◦材料费用汇集的基础工作◦消耗材料的计量◦发出材料成本的确定收入材料成本的确定◦按实际成本计价，正确地确定收入材料的成本。领用材料的原始凭证和材料费用的汇集◦企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。◦领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。◦到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到有关的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行核算。采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定，对于不同的材料，可以采用不同的计价方法，材料计价方法一经确定，一般不应经常变动。三、材料费的分配◦（一）材料费的分配原则◦（二）材料费的分配方法生产产品使用材料的分配生产中一般消耗材料的分配其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。◦直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象。◦而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法概念及适用范围计算公式举例简化分配可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量×单价某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果如下：甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克)乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定额耗用量分配=——————————=0.85450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克)丙产品应分配材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=1020×3.50=3570(元)适用范围◦为了简化材料费用的分配工作，可采用计算公式◦材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=————————————————各种产品材料定额耗用量之